【論文摘要】本文以我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度為研究?jī)?nèi)容，從完善相關(guān)準(zhǔn)則制度、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)職責(zé)、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等方面著手，使上市公司會(huì)計(jì)信息透明度得以充分體現(xiàn)，以保證投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

　　【論文關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息；透明度

　　一、會(huì)計(jì)信息透明度的定義及重要性

　　1、會(huì)計(jì)信息透明度的定義

　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在1998年9月發(fā)布的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中指出：會(huì)計(jì)信息透明度是指公開披露可靠與及時(shí)的信息，其質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比和重大。

　　2、會(huì)計(jì)信息透明度的重要性

　　對(duì)投資者而言，真實(shí)、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會(huì)于非個(gè)人主觀因素導(dǎo)致投資失敗。因此，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息透明度是非常重要的。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀及其缺乏的原因

　　1、我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀

　�。�1）會(huì)計(jì)信息披露不充分。上市公司年報(bào)動(dòng)輒洋洋萬言，對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的回顧和分析、凈利潤(rùn)的組成和變化的原因、以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句，解釋虧損原因時(shí)只有寥寥數(shù)語；談到虧損因素時(shí)內(nèi)容卻驚人的一致，基本上是行業(yè)不景氣、受新會(huì)計(jì)制度計(jì)提影響等客觀因素，而對(duì)公司自身原因，特別是企業(yè)的管理、營(yíng)銷等問題輕描淡寫。經(jīng)營(yíng)狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會(huì)計(jì)信息披露不完整。

　�。�2）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。會(huì)計(jì)信息是一種具有時(shí)效性的產(chǎn)品，過了有效期的信息，其價(jià)值將大為降低。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏司空見慣，定期報(bào)告不及時(shí)，每年2月28日預(yù)虧公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。近幾年，隨著證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，上市公司靠信息披露時(shí)間差來謀取利益的行為已受到嚴(yán)格控制，但此類現(xiàn)象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。

　　（3）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息披露虛假已成為目前我國(guó)上市公司信息披露中最嚴(yán)重、危害最大的問題，在上市公司上市、再融資和年報(bào)等重大事件披露工作中表現(xiàn)得尤其突出。如隨意更改贏利預(yù)告內(nèi)容，上市公司贏利預(yù)告隨意更改，有的公司預(yù)計(jì)基本可以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預(yù)虧公告。還有為了迎合莊家炒作本公司股票，故意在不同階段發(fā)布一些誤導(dǎo)投資者的會(huì)計(jì)信息，故意編造虛假的大額銷售合同、隨意披露不確定預(yù)期收益、對(duì)募集資金使用清況做不實(shí)披露、對(duì)重大財(cái)務(wù)信息不及時(shí)披露甚至不披露。由于上市前的利潤(rùn)包裝，一些上市公司上市當(dāng)年就巨虧，還有上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達(dá)到配股要求。

　　2、我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度缺乏的原因

　　（1）企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)難以真正履行職責(zé)。

　　股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并沒有起到應(yīng)有的制衡作用。股東大會(huì)是公司的權(quán)利機(jī)構(gòu)，公司合并、分立、年度決算等重大問題都應(yīng)由股東大會(huì)來決定。然而，上市公司的股東大會(huì)往往受到大股東的過度操縱，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會(huì)，形成大股東“一言堂”的現(xiàn)象，從而股東大會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)控作用，流于形式。而一些企業(yè)的董事長(zhǎng)往往是政府機(jī)關(guān)派下去的黨政干部，不懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不真正履行職責(zé)，有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，董事會(huì)的其他成員也大都是企業(yè)內(nèi)部管理人員，失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。而作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，實(shí)際上成為一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)，象征性的履行職責(zé)，在這樣的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本處于經(jīng)理的掌握之中，經(jīng)理人員很有可能憑借手中的“超然”權(quán)力控制公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，向外提供不透明的會(huì)計(jì)信息以侵蝕公司外部投資者的合法權(quán)益，從而最大化自身的利益。

　�。�2）相關(guān)準(zhǔn)則制度的不完善。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無法可依”的情況。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利、參與二級(jí)市場(chǎng)炒作等目的，利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。

　�。�3）中介機(jī)構(gòu)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并由其確定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，這從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，從而使審計(jì)喪失了其最基本的要素——獨(dú)立性；再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，會(huì)計(jì)信息的不實(shí)便不可避免了。其次是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會(huì)獲得合伙制的最大利益，卻無需承擔(dān)一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的主要對(duì)策

　　1、完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮“內(nèi)部約束機(jī)制”作用

　�。�1）借鑒美國(guó)相關(guān)部門的研究成果，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。1973年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《反國(guó)外賄賂法》，強(qiáng)制規(guī)定公司內(nèi)部控制必須達(dá)到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，否則將受到嚴(yán)重的處罰。借鑒美國(guó)的做法，我們要嚴(yán)格執(zhí)行證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》和財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，不斷增加實(shí)施內(nèi)部控制的強(qiáng)制力度，為提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度提供良好的治理環(huán)境。

　�。�2）逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)作。引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)更多的非國(guó)有法人資本、境外資本和民間資本投向國(guó)有企業(yè)，降低企業(yè)中國(guó)有資本持股比例，促進(jìn)公司股權(quán)多元化，以減持上市公司的國(guó)有股，解決一股獨(dú)大的問題。同時(shí)，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股，使兩者同步推進(jìn)。鼓勵(lì)分散的股東結(jié)構(gòu)，積極推動(dòng)國(guó)有股法人股上市流通，促進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的形成。鼓勵(lì)中小股東參與股東大會(huì)，有利于增強(qiáng)中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而可以對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力，促進(jìn)會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)。

　�。�3）提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重。經(jīng)驗(yàn)研究表明，在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高。但是要使獨(dú)立董事真正發(fā)揮約束作用，而不僅僅是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如設(shè)計(jì)好獨(dú)立董事的報(bào)酬機(jī)制、物質(zhì)激勵(lì)與聲譽(yù)激勵(lì)相結(jié)合、引入期權(quán)等激發(fā)獨(dú)立董事工作的積極性；建立獨(dú)立董事決策的連帶責(zé)任機(jī)制，對(duì)獨(dú)立董事的表決記錄在案，追究獨(dú)立董事因玩忽職守給公司造成損失的相應(yīng)責(zé)任等。

　�。�4）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督，提高信息收集、評(píng)價(jià)能力，以及增加其監(jiān)控手段。監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，保證監(jiān)事會(huì)在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督、起訴和彈劾權(quán)。其成員中內(nèi)部人員的比例不得過高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、中小股東代表、職工代表的參加。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面就是財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該有基本的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，以便能勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)。健全對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的激勵(lì)約束和淘汰機(jī)制，各方應(yīng)對(duì)自己的監(jiān)事代表制定詳細(xì)的工作要求，并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進(jìn)行額外獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。

　　2、完善相關(guān)的準(zhǔn)則制度，發(fā)揮“裁判者”作用

　　（1）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè)，使之與不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，以減少實(shí)務(wù)中無章可循的隨意性，增加操作的可行性、規(guī)范性，從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，要注意應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè)，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。

　�。�2）完善信息披露制度。我國(guó)的信息披露制度近幾年雖然越來越受到重視，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)提高會(huì)計(jì)透明度的需要。我國(guó)應(yīng)該在信息披露的以下方面進(jìn)行加強(qiáng)。首先，應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露與公司有關(guān)的全部重大問題。其次，信息披露應(yīng)采用現(xiàn)代化手段，擴(kuò)大范圍、縮短時(shí)間。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時(shí)更要不定期及時(shí)披露；在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵(lì)采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸?cái)務(wù)報(bào)告電子化申報(bào)技術(shù)，使信息傳播更加及時(shí)有效。最后，應(yīng)將公司治理信息披露納入法律法規(guī)體系，加大處罰力度。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對(duì)為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受的損失，在法律上也沒有提供可操作的程序。因此，我國(guó)的刑法、民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進(jìn)一步改進(jìn)。

　�。�3）完善證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管制度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大處罰的力度保證上市公司信息披露的透明性，從根本上保護(hù)投資者（特別是中小投資者）的利益。為了加大證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，我們應(yīng)采取如下措施：一是完善上市政策，建立具有層次性的證券市場(chǎng)，降低企業(yè)上市誘惑；二是完善配股政策，建議證券監(jiān)管部門制定相關(guān)政策，規(guī)定在實(shí)施配股時(shí)，如果非流通股股東放棄配股權(quán)，在總股本保持不變的情況下非流通股股東縮股，縮股數(shù)量應(yīng)正好是配股后增加的部分；三是完善退市制度和恢復(fù)上市制度，建議將“累積虧損”作為核心標(biāo)準(zhǔn)來判斷退市與恢復(fù)上市；四是積極而有側(cè)重地吸收發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)的成功經(jīng)驗(yàn)，目前，美國(guó)、日本等國(guó)普遍對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告電子化申報(bào)技術(shù)，它使得上市公司做出的信息與其信息生效并得以向公眾公布的這幾個(gè)行為之間的時(shí)間差大大縮短，信息傳播得更加及時(shí)有效，我國(guó)的證券監(jiān)督部門應(yīng)該加以借鑒

　　3、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用

　　在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中全面推行無限責(zé)任合伙制，以加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)道德的提高，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管模式。對(duì)現(xiàn)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷�，完善�?huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向由其審計(jì)的客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保證；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。

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