摘要:管理會計自產生以來,就對加強企業(yè)的經營管理起到了一定的作用。從管理會計的基本理論研究入手,對管理會計在現(xiàn)實中的作用及其未來的發(fā)展和存在問題做出淺層次的分析。

　　關鍵詞:管理會計,成本,運用

　　1管理會計基本理論假設及其對企業(yè)的作用

　　(1)管理會計的主體假設。

　　管理會計的會計主體是對管理會計存在空間的假設。管理會計的主體必須服務于管理會計的目標:服從于企業(yè)的生存發(fā)展,為實現(xiàn)企業(yè)財富最大化而進行預決測、規(guī)劃控制以及評價。因此管理會計的主體是每個進行預決測、規(guī)劃控制以及評價的責任中心。

　　(2)管理會計的時間假設。

　　由于知識經濟對企業(yè)存在模式產生了很大影響,對于戰(zhàn)略管理會計來說應有持續(xù)經營的假設,以保證管理會計方法的連續(xù)有效性。而對于戰(zhàn)術管理會計,持續(xù)經營假設似乎沒有存在的必要。因為企業(yè)的生產小組或個人通過信息網絡臨時被企業(yè)雇傭,為企業(yè)工作時是企業(yè)的責任中心,而一旦任務完成,其責任中心的工作也就結束了。管理會計的會計期間受其靈活、機動的特征的影響,不會像財務會計那樣按自然月、季、年來分期,而應該根據(jù)企業(yè)經營管理的實際情況來分期。

　　(3)管理會計的計量假設。

　　由于管理會計具有十分重視非貨幣系統(tǒng)信息的特征,所以管理會計計量方法除利用財務會計中的貨幣計量方法之外,還利用其他非貨幣計量方法。尤其在知識經濟時代,大量的非貨幣計量的信息充斥于社會經濟生活中,企業(yè)的管理人員及其他各個責任中心需要從中選擇對本企業(yè)有用的信息,即利用管理會計所提供的貨幣性和非貨幣性信息來滿足其各方面的需求。

　　(4)其他假設。

　　管理會計還有與其他會計學不同的假設。管理會計為滿足其目標,企業(yè)的各個責任中心往往會根據(jù)各自的目標及實際情況制訂適應其具體情況的方法或方案,最終形成各種不同的方案并付之于實施。所以管理會計不像財務會計那樣具有強制性和統(tǒng)一性的特點。管理會計需要有單一性的假設,即根據(jù)管理會計各個主體的特性,其使用的方法和原則也各有不同。

　　2管理會計在企業(yè)中的運用

　　(1)管理會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀。

　?、倮碚摵蛯嶋H脫節(jié),可操作性差。

　　由于管理會計是從國外引進,目前管理會計的理論研究還局限于對國外情況的翻譯介紹,沒有結合我國實際情況,總結出適合我國國情的方法、體系。

　?、谌狈嵺`經驗的總結和推廣。

　　隨著管理會計的傳入和運用,有的企業(yè)也取得了一定成效甚至顯著成效。但對于這些與本國企業(yè)實際相結合的成功經驗,未及時加以總結,予以推廣。從實踐中看,真正自覺運用管理會計來為企業(yè)經濟工作服務的企業(yè)仍是寥寥無幾。

　　③管理人才短缺。

　　管理方法的落實是需要人去實施的,管理會計要在企業(yè)得到應用,關鍵是要具備一定素質的人。從領導者來看,企業(yè)領導人中許多沒有系統(tǒng)學習過現(xiàn)代管理知識, 有的甚至不知道管理會計,當然更談不上掌握和運用。同樣,財會人員的素質也有待于提高。我國企業(yè)中現(xiàn)有的中高級職稱的會計人員,由于年齡偏大,知識結構趨于老化,很難將現(xiàn)代管理科學知識應用于實踐。

　　(2)管理會計在企業(yè)中的運用。

　　①建立管理會計組織和研究機構。

　　要緊密結合我國改革開放的實際情況,結合社會主義市場經濟的要求,對管理會計進行深入系統(tǒng)的研究,為管理會計奠定堅實的理論基礎。首先要確定目標,進行調查研究,建立管理會計的理論框架。其次要調查管理會計在企業(yè)中的實際運用情況,完善現(xiàn)有的技術和方法。再有,還要認真研究企業(yè)的生產管理方式及發(fā)展趨勢,以新的技術和方法適應企業(yè)經營環(huán)境變化。制訂出《企業(yè)管理會計工作標準》,以指導企業(yè)管理會計工作的開展,充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)生產經營管理和決策中的作用。

　?、诩訌娕嘤柦逃?

　　要努力提高企業(yè)領導者與會計人員的素質。企業(yè)經營者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業(yè)中的普及應用。要提高企業(yè)領導者的科學文化素質,把懂管理會計作為企業(yè)領導人的必要條件之一。除此而外,企業(yè)還需要一批管理會計專業(yè)人員,不斷提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質,才可以使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

　　③及時總結成功經驗。

　　管理會計能否在實踐中得到有效推廣和運用,在很大程度上取決于如何及時地將成功加以科學系統(tǒng)地總結、歸納、提煉、給以指導,予以推廣。只有通過有意識的指導和推動,廣泛開展實例研究,使實用有效的方法很快得到認可、推廣、應用,收到以點帶面,普及推開的作用。

　?、茉O置管理會計師,建立定期考評制度。

　　應選拔具有專業(yè)知識思路、戰(zhàn)略眼光、敏銳的洞察力和判斷力的人才作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會計師。要選拔這類人才,必須建立對管理會計師的定期考評制度,促使有關人員不斷學習,鉆研與實踐,不斷提高自身綜合素質。使一批既有較高理論水平,又有一定實踐經驗,符合條件的人員參加全國統(tǒng)一考試,取得資格后,聘為企業(yè)的高級管理人員,參加企業(yè)決策與管理。

　?、葜﹂_發(fā)管理會計軟件,使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。

　　要運用計算分析方法,采用計算機可保證運算結果的準確性,為管理會計人員提供精確、便捷的操作運算方法,減少大量工作量,把管理會計的工作程序、工作方式引入現(xiàn)代化管理操作,使管理會計準確、及時地提供企業(yè)預測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)管理的需要,充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用。

　　3管理會計領域亟需研究的問題及未來發(fā)展趨勢

　　管理會計的應用與發(fā)展是近年來我國會計學界的關注熱點之一。要進一步推進管理會計的理論建設和實際運用,下列一些問題應該進行深入研究。

　　(1)管理會計的理論基礎。

　　關于管理會計的性質,盡管國內的教科書普遍認為其是一門邊緣學科,但這種邊緣性的具體體現(xiàn)往往缺乏充分的說明,即使涉及到一些相關學科,也多半限于對這些學科內容本身的介紹,至于這些學科與管理會計的結合則還顯得比較勉強。因此,深入研究管理會計的理論基礎,并廣泛吸納諸如代理人理論、信息經濟學、組織理論和行為科學等理論體系的精粹,對我國管理會計的理論建設與實務發(fā)展具有重要意義。

　　(2)管理會計的目標與特點。

　　在現(xiàn)代市場經濟條件下,企業(yè)的經營管理目標日益從追求短期利潤最大化轉向尋求所有者長期利益最大化。經營管理目標的變化,對企業(yè)內部管理勢必提出更高的要求。與此相應地,企業(yè)管理會計的目標必須能體現(xiàn)企業(yè)在長期經營中最佳使用經濟資源的要求。這種管理會計目標的新思維在不同的社會經濟環(huán)境下既具有普遍意義,又可能呈現(xiàn)不同的特征。在我國目前的社會經濟狀況下,管理會計目標如何定位,又如何實現(xiàn)這一目標,是需要深入研究的又一課題。

　　(3)管理會計的環(huán)境因素。

　　會計理論中對影響財務會計發(fā)展因素的研究,應該說是相當充分的,而對制約管理會計的環(huán)境因素的研究則明顯不足。研究管理會計的環(huán)境因素,既要研究管理會計的技術、方法如何適應企業(yè)環(huán)境的要求,更要研究如何隨著企業(yè)經營方式和管理方式的改變而重新設計管理會計系統(tǒng),還要研究如何創(chuàng)立良好的企業(yè)環(huán)境來進一步運用管理會計。

　　(4)管理會計信息的使用者。

　　按傳統(tǒng)的觀點,管理會計信息主要是提供給企業(yè)內部管理人員使用。但事實上并非完全如此。一個突出例子是現(xiàn)金流量表,早先無非是一張企業(yè)內部報表,發(fā)展到今天已被普遍要求向社會公開。近年來,現(xiàn)實經濟社會的發(fā)展使人們對管理會計又提出了許多新的要求。例如:①公司財務預測的公開報告。由于社會公眾對上市公司財務預測的日益重視,要求其發(fā)布相關的財務預測信息。②內部控制報告。內部控制本來純屬于內部管理范疇,現(xiàn)在也要求管理部門和審計人員提供關于內部控制的報告。信息使用對象的擴大,拓展了管理會計的工作領域,也增加了管理會計人員的責任。研究管理會計信息使用對象的問題,既出于實務的需要,也有助于對管理會計規(guī)范化等理論問題作出新的思考。

　　(5)管理會計的方法和手段。

　　近年來在西方管理會計領域,一方面是新的方法層出不窮,如作業(yè)成本制(ABC) 、限制理論(TOC) 、及時制(J IT) 、價值鏈分析、桿竿制度、改善成本法、倒流成本法等等; 另一方面,傳統(tǒng)方法也在不斷地更新和完善。此外,管理會計的手段也有顯著的變化,其主要標志是計算機的廣泛運用,有效地解決了管理會計工作的效率問題。

　　(6)管理會計人員的職業(yè)化。

　　應該看到,近年來我國企業(yè)界對管理會計作用的認識日益提高,但實際實行的情況卻并不理想。原因固然很多,而與缺乏管理會計專門人才不能不說有極大關系。多年來,學術界一直在呼吁,我國應設立類似國際上許多國家或地區(qū)那樣的管理會計師制度,使管理會計人員職業(yè)化。

　　(7)管理會計的組織工作。

　　第一,財會機構的設置?，F(xiàn)在我國企業(yè)中財會機構的職能龐雜,已有許多學者提出會計與財務機構分設的意見。但即使會計與財務機構分立后,會計機構內部如何分工也還值得探索。有的企業(yè)已經嘗試獨立設置管理會計部門,其職責包括制定和協(xié)調年度預算、編制長期規(guī)劃、進行預測和決策分析、組織成本控制和考評責任業(yè)績等。第二,管理基礎和技術條件的保障。如怎樣廣泛采用及時制、引進新的全面質量管理方法、培養(yǎng)多技能的工人、推行電腦輔助設計和輔助制造、建立彈性制造系統(tǒng)等,使管理會計實務有更堅實的工作基礎。第三,會計手段的保障。這又包括兩個需要研究實施的問題: 一是會計、財務管理技術的改良,如實時數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立。二是管理會計的電算化,我國目前的會計電算化工作基本上還是以事后會計核算為主,如何將會計核算系統(tǒng)產生的大量信息,通過計算機自動用于企業(yè)的財務分析、財務預測、投資決策等方面,是企業(yè)界的迫切要求,也是會計電算化深入發(fā)展的必然趨勢。

　　參考文獻

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