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備考信息
一、視同銷售行為的確認
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,企業(yè)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為,視同銷售貨物,需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認的營業(yè)收入和增值稅額,借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。從規(guī)定中可知,視同銷售行為適用于以下情況:有增值額但沒有用于銷售的行為;代銷的行為;捐贈行為按有關(guān)捐贈的規(guī)定執(zhí)行。增值稅是對產(chǎn)品增值而言的,因此有進項和銷項之分。購進貨物應(yīng)該繳納進項稅額,銷售方對應(yīng)的是銷項稅額,即有進有銷。但對于改變購進貨物的用途而沒有增值額的情況,則只需要將進項稅轉(zhuǎn)出即可,而不作為銷項稅處理。
[例1]某公司將自產(chǎn)的原材料用于在建工程。該原材料成本為20萬元,計稅價格(公允價值)為30萬元,適用的增值稅稅率為17%。則該公司賬務(wù)處理如下:
借:在建工程 351000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 51000
借:其他業(yè)務(wù)成本 200000
貸:原材料 200000
二、混合業(yè)務(wù)的確認
這里所指的混合業(yè)務(wù)是指企業(yè)的銷售活動與其他營業(yè)活動同時發(fā)生,且無法劃分銷售部分的情況。企業(yè)在實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時往往有銷售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動同時發(fā)生的情況,在賬務(wù)處理上要求企業(yè)將不同的業(yè)務(wù)活動分開核算,但有時由于某種原因?qū)е缕髽I(yè)無法劃分不同的經(jīng)營業(yè)務(wù),因此會計上規(guī)定如果企業(yè)無法劃分不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將按銷售行為處理。
[例2]甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為100萬元,其中電梯銷售價格為98萬元,安裝費為2萬元,增值稅稅額為 16.66萬元。電梯的成本為56萬元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費1.2萬元,均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格,款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分,不考慮其他因素。則甲公司的賬務(wù)處理如下:
?。?)電梯銷售實現(xiàn)時
借:應(yīng)收賬款 1146600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 980000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 166600
借:主營業(yè)務(wù)成本 560000
貸:庫存商品 560000
?。?)實際發(fā)生安裝費用時
借:勞務(wù)成本 12000
貸:應(yīng)付職工薪酬 12000
?。?)確認安裝費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借:應(yīng)收賬款 20000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000
借:主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸:勞務(wù)成本 12000
另假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分,則甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生安裝費用時
借:勞務(wù)成本 12000
貸:應(yīng)付職工薪酬 12000
?。?)銷售實現(xiàn)時
借:應(yīng)收賬款 1166600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)166600
借:主營業(yè)務(wù)成本 572000
貸:庫存商品 560000
勞務(wù)成本 12000
當(dāng)企業(yè)銷售行為和安裝行為無法區(qū)分時,應(yīng)該全部作為銷售商品處理,即銷售實現(xiàn)時的賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收賬款 1170000
貸:主營業(yè)務(wù)收入(980000+20000) 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
其他賬務(wù)處理不變??梢?,調(diào)整后企業(yè)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)增加3400元;調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)交增值稅(銷項稅額)成比例。
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