現(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要報表之一，在編制現(xiàn)金流量表時可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據(jù)有關(guān)會計科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復雜，采用分析填列法較為簡便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關(guān)鍵是如何進行分析計算。會計期間內(nèi)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)比較復雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量。筆者在運用分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實踐中，反復進行理論推導，使之成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強大功能相結(jié)合，從而為企業(yè)提供一種準確、經(jīng)濟、簡便、靈活、適用的現(xiàn)金流量表編制方法。

　　一、基本思路

　　根據(jù)會計理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復進行理論推導，使現(xiàn)金流量表的各項轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式；轉(zhuǎn)換后的每項現(xiàn)金流量表公式由資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目及少量特殊業(yè)務(wù)項目組成；然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產(chǎn)負債表項目和利潤表的項目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量特殊業(yè)務(wù)的項目，則需要建立一個附件，最后只需完成少量特殊業(yè)務(wù)項目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。

　　二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟

　　第一步，建立“現(xiàn)金流量表。XLS”工作簿，在工作簿內(nèi)建立“資產(chǎn)負債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件工作表”和“現(xiàn)金流量表工作表”4張工作表。

　　第二步，根據(jù)企業(yè)實際情況完成“資產(chǎn)負債表工作表”和“利潤表工作表”。

　　第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。

　　以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”計算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-預收賬款期初數(shù)+預收賬款期末數(shù)+未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少+當期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當期凈增加的應(yīng)收賬款后，才是當期實際收到的現(xiàn)金。

　　主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)收賬款期初數(shù)減去應(yīng)收賬款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會計恒等式“應(yīng)收賬款期初數(shù)+當期借方發(fā)生額-當期貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)”可知，當期實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入，只有減去應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，才是當期實際收到的現(xiàn)金，因此必須計算出當期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)。將上述會計恒等式進行移項得“應(yīng)收賬款借方發(fā)生額-應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)”，而應(yīng)收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，也是應(yīng)收賬款期末數(shù)減應(yīng)收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務(wù)收入-（應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)）”才是實際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收賬款期初數(shù)”，所以在計算公式中加上應(yīng)收賬款期初數(shù)，減去應(yīng)收賬款期末數(shù)。應(yīng)收賬款當期凈增加數(shù)在會計記錄難以直接取數(shù)，而在資產(chǎn)負債表上則可以直接查找應(yīng)收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。

　　當應(yīng)收賬款符合核銷條件時，可以進行核銷處理，這時核銷會計分錄為借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”。從該會計分錄中可以看出，核銷應(yīng)收賬款使當期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應(yīng)收賬款的收回；但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當期核銷的壞賬。因而，當期未收到應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少，均應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中減去。

　　對于“加上當期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當期收回的，會計分錄為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”。從上述會計分錄可知，應(yīng)收賬款期末數(shù)額并無變化，所以調(diào)整應(yīng)收賬款毫無意義，但確實收到了現(xiàn)金，故應(yīng)加上當期核銷的壞賬。應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整與應(yīng)收賬款類似。

　　預收賬款屬于負債類會計科目，其貸方記載預收賬款的增加數(shù)，借方記載預收賬款的減少數(shù)。當期實際收到的預收賬款凈增加數(shù)，即是預收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預收賬款會計恒等式為“預收賬款期初數(shù)+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=預收賬款期末數(shù)”，因而公式中應(yīng)減去預收賬款期初數(shù)，加上預收賬款期末數(shù)。

　　以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計算公式。其他現(xiàn)金流量表各項目計算公式的分析在此從略。

　　第四步，將少量特殊業(yè)務(wù)項目用“附件工作表”列示出來，并用Excel將現(xiàn)金流量表相關(guān)公式鏈接起來。由第三步分析推導的公式，即可根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目對現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目進行設(shè)置。其中，通過分析推導的少量特殊業(yè)務(wù)項目如下：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶明細賬貸方余額直接得到，增值稅銷項稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶明細賬銷項稅額項貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的減少根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)的減少根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，當期收到前期核銷的壞賬損失根據(jù)“壞賬準備”賬戶明細賬的貸方及摘要查找收到前期核銷的壞賬損失額。在公式中，各項目已同資產(chǎn)負債表工作表、利潤表工作表相應(yīng)項鏈接自動生成數(shù)據(jù)，只需將少量特殊業(yè)務(wù)項目的數(shù)據(jù)分別分析填列即可，這樣就能直接自動生成“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的數(shù)據(jù)了。其他現(xiàn)金流量表各項目的計算公式可按上述方法分析填列。

　　第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項中設(shè)置相關(guān)公式，就能自動生成現(xiàn)金流量表。

　　需要說明的是，如果企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)，就需要填列附件工作表中的“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目。該項目實際中一般可采用倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產(chǎn)負債表處計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，然后分別減去經(jīng)營、投資、籌資活動的凈額，最后計算出的差額就是要填列的數(shù)。企業(yè)只需按上面的過程簡單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。

　　這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強、適用廣泛，主要適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎(chǔ)是手工做賬，如果把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財務(wù)軟件中，更會起到意想不到的效果。

　　利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點體現(xiàn)在以下兩點，一是經(jīng)濟實用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦，而且絕大多數(shù)都使用微軟的Excel電子表格，這樣就無需增加新的投資；二是操作簡便，財務(wù)人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務(wù)項目，就能自動生成現(xiàn)金流量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點：其一，推導現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會計理論、現(xiàn)金流量表方面的知識及較強的工作實踐能力，并非所有層次的會計人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實際應(yīng)用此方法時，要根據(jù)不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當?shù)恼{(diào)整，因此，在“附件工作表”每項后都留有幾行空行，以備調(diào)整時用。

　　總之，利用Excel鏈接相關(guān)公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎(chǔ)上，對現(xiàn)金流量表編制方法的一個新的探索，相信這種方法能夠得到不斷的發(fā)展與完善，也一定會對企業(yè)今后編制現(xiàn)金流量表有所幫助。