基于企業(yè)會計準則解釋第3號的長期股權投資轉換問題

來源: 張慶考編輯： 2010/01/18 10:37:27　　字體：大小

　　企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，即不再計算確認清算性股利。但對于投資企業(yè)因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的會計處理并未進行明確。

　　1.《企業(yè)會計準則講解2008》的相關規(guī)定

　　《企業(yè)會計準則講解2008》中規(guī)定，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。

　　舉例：甲公司2008年1月1日以銀行存款33萬元購入乙公司30%的有表決權股份,因能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,采用權益法核算。2008年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為100萬元（可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同）。2009年1月1日,甲公司將該項投資中的2/3對外出售，收取價款25萬元,出售以后轉為采用成本法核算。乙公司2008年實現(xiàn)凈利7萬元，當年未分配現(xiàn)金股利；2009年實現(xiàn)凈利11萬元，2010年2月10日宣告分配現(xiàn)金股利9萬元。

　　甲公司相關的會計處理如下:

　?、?008年1月1日取得長期股權投資時

　　借: 長期股權投資——成本33

　　　　貸: 銀行存款 33

　?、?008年12月31日確認投資收益

　　借: 長期股權投資——損益調(diào)整2.1

　　　　貸: 投資收益 2.1

　　③2009年1月1日處置長期股權投資時

　　借:銀行存款 25

　　　　貸:長期股權投資——成本 22

　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整1.4

　　　　　投資收益 1.6

　　處置投資后,該項長期股權投資的賬面價值為11.7萬元（投資成本l1萬元,原確認的損益調(diào)整0.7萬元）作為成本法核算的基礎。

　?、?010年2月10日宣告分配現(xiàn)金股利時

　　借:應收股利 0.9

　　　　貸:長期股權投資——損益調(diào)整0.7

　　　　　投資收益 0.2

　　2.基于企業(yè)會計準則解釋第3號的會計處理

　　企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，在成本法下，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤直接確認為投資收益，不再考慮投資成本的收回問題，不再確認清算性股利。在成本法的會計處理發(fā)生變化的情況下，投資企業(yè)因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的會計處理也應當相應變化。在處置投資后分得的現(xiàn)金股利應當全部作為投資收益，不再沖減長期股權投資的成本。

　　接上例，①②③會計處理不變，處置后,應當將長期股權投資各明細科目進行結轉：

　　借: 長期股權投資——乙企業(yè) 11.7

　　　　貸: 長期股權投資——成本 11

　　　　　　　　　——損益調(diào)整0.7

　?、?010年2月10日宣告分配現(xiàn)金股利時

　　借:應收股利 0.9

　　　　貸:投資收益 0.9

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