摘要：文章分析了財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系，闡述了管理會計的性質(zhì)與管理會計的內(nèi)容，指出財務(wù)會計與管理會計兩者是同源而分流的。

　　關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；關(guān)系；性質(zhì)；內(nèi)容

　　一、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系

　　現(xiàn)代會計劃分成財務(wù)會計和管理會計兩大分支是適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果。財務(wù)會計和管理會計兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是：

　　財務(wù)會計和管理會計都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學(xué)的程序和方法，提供用于經(jīng)濟決策與控制的，以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。財務(wù)會計主要為外部利益關(guān)系集團服務(wù)，提供受托主體履行和完成經(jīng)濟責(zé)任的信息，以滿足外部利益集團的需要，因此財務(wù)會計是一種社會化的會計；管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部各個層次的委托人服務(wù)，為其提供加強經(jīng)濟管理、提高全面經(jīng)濟效益和社會效益的信息，是一種個性化的會計。它們的區(qū)別是：

　　財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務(wù)對象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提供信息的類型、主要內(nèi)容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間范圍、成本計算方法及國際化內(nèi)容等方面。

　　服務(wù)對象：是兩者的根本區(qū)別。財務(wù)會計以企業(yè)外部使用者為服務(wù)對象，管理會計為企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)會計嚴(yán)格遵守一定的規(guī)范和依據(jù)，提供的信息以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為依據(jù);管理會計則是企業(yè)內(nèi)部個性化需求的產(chǎn)物，提供的信息不受公認(rèn)會計準(zhǔn)則的約束.。

　　提供信息的類型：財務(wù)會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象，所生產(chǎn)的信息面向過去，以貨幣信息為主;管理會計則主要以預(yù)計企業(yè)要發(fā)生的和企業(yè)未來的經(jīng)濟行為為加工對象，所產(chǎn)生的信息面向未來，貨幣性和非貨幣行信息并重。

　　主要內(nèi)容：財務(wù)會計以準(zhǔn)則為指導(dǎo)，主要考慮有關(guān)經(jīng)濟事項的確認(rèn)和報告問題;管理會計則以預(yù)算會計和責(zé)任會計為主要內(nèi)容。

　　所運用的程序和方法：財務(wù)會計的程序包括確認(rèn)/計量/記錄和報告，采用的方法是描述性方法;管理會計的程序沒有規(guī)則可言，方法以分析法為主。

　　報告的形式和時間范圍：財務(wù)會計按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，以一定的期間(年，季，日)來編制，報告的形式較為固定;管理會計提供的報告不受固定期間的限制，報告形式也比較自由。

　　成本計算方法：財務(wù)會計領(lǐng)域中成本的計算是嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則所采用的方法來進(jìn)行的，采用的是全部成本法(制造成本法);管理會計領(lǐng)域成本計算的方法比較靈活，根據(jù)不同目的可選擇變動成本法、作業(yè)成本法等。

　　國際化內(nèi)容：財務(wù)會計的國際化主要研究各國不同的國際慣例，以致力于國別會計的協(xié)調(diào)化和趨同化;管理會計的國際化研究則是在跨國經(jīng)營活動的環(huán)境和條件下進(jìn)行的，不要求實現(xiàn)協(xié)調(diào)化和趨同化。

　　二、關(guān)于管理會計的性質(zhì)

　　1.管理會計是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為管理會計是預(yù)測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務(wù)會計揭示歷史和現(xiàn)實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：（1）從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；（2）從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；（3）各決策主體進(jìn)行決策時，不僅依據(jù)管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；（4）各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認(rèn)為收益最大的項目，并非都能為決策主體接受。

　　管理會計為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：（1）管理會計作為財務(wù)會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；（2）管理會計不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；（3）管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；（4）管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

　　2.管理會計是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

　　管理會計執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運行體系。

　　管理會計執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計控制，表現(xiàn)在：（1）控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計實現(xiàn)其控制功能的重要形式。（2）控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個會計指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計核算的要求。（3）控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現(xiàn)的。（4）決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計報告為基礎(chǔ)。（5）為確保各責(zé)任中心的會計報告是否真實，建立內(nèi)部審計與內(nèi)部牽制。

　　管理會計是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計通過預(yù)算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個企業(yè)全方位實現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實可行的基礎(chǔ)上；另一方面，管理會計把各責(zé)任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

　　三、關(guān)于管理會計的內(nèi)容

　　從管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系和管理會計的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測作出決策，各種決策的有機統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。筆者認(rèn)為形成管理會計的縱向線索，要實現(xiàn)以下結(jié)合：

　　1.人與物的結(jié)合。從管理會計的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經(jīng)濟理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計強調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運用，而這是以物的運動規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計，管理會計系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現(xiàn)利潤最大或成本最低。實現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計中應(yīng)做到：（1）必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；（2）必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；（3）以這兩點為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

　　2.過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計的演變也可以分為兩個基本階段，第一階段強調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計算，并通過模型的方式實現(xiàn)；第二階段強調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實現(xiàn)。這種變遷與管理會計的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗規(guī)范的實證研究方法，這些都強調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)?，F(xiàn)在，管理會計越來越多地采用實地研究設(shè)計，強調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計研究中，美國管理會計注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計注重實現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊?？梢?，只有將兩者結(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實現(xiàn)。目前管理會計中的彈性制造系統(tǒng)、適時系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計等，意味著管理會計正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：（1）管理會計中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實現(xiàn)最優(yōu)解；（2）為了確保最優(yōu)解的實現(xiàn)，必須建立一個會計與業(yè)務(wù)的控制過程，并強調(diào)對不確定因素的控制；（3）在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

　　3.取數(shù)分析與結(jié)果計算的結(jié)合。傳統(tǒng)管理會計把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前備考析與結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。應(yīng)該說，比之于結(jié)果計算，取數(shù)分析過程更為重要，在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結(jié)果的正確性，作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。實現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果計算的結(jié)合，在管理會計中必須做到：（1）進(jìn)行模型的理論使用前提與現(xiàn)實前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y(jié)果的可能修正；（2）應(yīng)確定取數(shù)的一般過程及其分析要求；（3）應(yīng)確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法；（4）取得的任何數(shù)據(jù)都必須進(jìn)行確定性、可靠性評價，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素；（5）對模型中運用的計算數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。