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新準(zhǔn)則下視同銷售實(shí)務(wù)操作及案例分析

來源: 余瓊 編輯: 2009/07/02 18:11:57  字體:

  摘 要:2006年2月15日財政部正式發(fā)布了新會計審計準(zhǔn)則體系,新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同,新準(zhǔn)則的實(shí)施將會極大地提高會計信息的質(zhì)量。結(jié)合新準(zhǔn)則理論并輔以案例詳細(xì)闡述了新準(zhǔn)則體系下的視同銷售操作要點(diǎn)和精髓。

  關(guān)鍵詞:視同銷售;案例分析

  視同銷售,是一種特殊的銷售行為,它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入(確切的說是現(xiàn)金的流入),但是在稅收的角度卻認(rèn)為他實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能。 

  對于財務(wù)人員來講,如何對視同銷售行為進(jìn)行正確的賬務(wù)處理,不少繳或漏繳各種稅款,是非常棘手的一項(xiàng)工作。因?yàn)檫@種視同銷售的行為,其在會計處理上要按會計準(zhǔn)則的規(guī)定,稅務(wù)處理上要按稅法規(guī)定,如果不能切實(shí)的理解會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)政策,很容易導(dǎo)致財務(wù)人員在會計處理中、計稅基數(shù)上的迷惑不解。

  如企業(yè)自產(chǎn)的同一種貨物的視同銷售行為, 是否作為收入處理就要依據(jù)新會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的規(guī)定。如用于分配利潤、投資、作為福利發(fā)放給職工等用途在會計上符合收入的定義,按收入處理。而用于捐贈、在建工程等用途的視同銷售,因其不符合收入的定義,則應(yīng)依新會計準(zhǔn)則規(guī)定,按成本轉(zhuǎn)賬,不確認(rèn)收入?,F(xiàn)舉例說明:

 ?。?)A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品分配利潤,產(chǎn)品的成本為50萬元,不含稅銷售價格為80萬元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,則會計處理為:

  借:應(yīng)付利潤 93.6
    貸:主營業(yè)務(wù)收入80
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

  借:利潤分配93.6
    貸:應(yīng)付利潤93.6

  借:主營業(yè)務(wù)成本50
    貸:庫存商品50

 ?。?)A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品投資B企業(yè),產(chǎn)品的成本為50萬元,不含稅銷售價格為80萬元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%則會計處理為:

  借:長期投資93.6
    貸:主營業(yè)務(wù)收入80
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

  借:主營業(yè)務(wù)成本50
    貸:庫存商品50

 ?。?)A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品作為福利提供給職工,產(chǎn)品的成本為50萬元,不含稅銷售價格為80萬元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,則會計處理為:

  借:應(yīng)付職工薪酬
    貸:主營業(yè)務(wù)收入80
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

  借:主營業(yè)務(wù)成本50
    貸:庫存商品50

 ?。?)A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品無償贈送他人,產(chǎn)品的成本為50萬元,不含稅銷售價格為80萬元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,則會計處理為:

  借:營業(yè)外支出63.6
    貸:庫存商品50
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

 ?。?)A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程,產(chǎn)品的成本為50萬元,不含稅銷售價格為80萬元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,則會計處理為:

  借:在建工程63.6
    貸:庫存商品50
      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

  另外,會計處理過程中的一些細(xì)節(jié)我們也應(yīng)該注意到,用于分配利潤、投資、捐贈等用途的產(chǎn)品可以是自產(chǎn)、購買、委托加工取得的,而用于集體福利、在建工程等用途的產(chǎn)品只限于自產(chǎn)、委托加工,沒有購買的相關(guān)規(guī)定,這是因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定購買的產(chǎn)品用于集體福利、在建工程是不屬于視同銷售行為,而是根本就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

  例如:A企業(yè)以購買的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程,產(chǎn)品的不含稅銷售價格為50萬元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,則會計處理為:

  借:在建工程 63.6
    貸:銀行存款63.6

  在以上案例中我們還應(yīng)注意到,在會計核算上,對于視同銷售行為要按照配比的要求,凡未作收入的,其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營業(yè)稅金及附加”,只能由有關(guān)科目來負(fù)擔(dān)。

責(zé)任編輯:鬼谷子

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