新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
新準則下視同銷售實務操作及案例分析
摘 要：2006年2月15日財政部正式發(fā)布了新會計審計準則體系，新準則充分體現(xiàn)了與國際準則的趨同，新準則的實施將會極大地提高會計信息的質量。結合新準則理論并輔以案例詳細闡述了新準則體系下的視同銷售操作要點和精髓。
關鍵詞：視同銷售;案例分析
視同銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入(確切的說是現(xiàn)金的流入)，但是在稅收的角度卻認為他實現(xiàn)了在銷售實現(xiàn)后的功能。
對于財務人員來講，如何對視同銷售行為進行正確的賬務處理，不少繳或漏繳各種稅款，是非常棘手的一項工作。因為這種視同銷售的行為，其在會計處理上要按會計準則的規(guī)定，稅務處理上要按稅法規(guī)定，如果不能切實的理解會計準則和稅法的相關政策，很容易導致財務人員在會計處理中、計稅基數(shù)上的迷惑不解。
如企業(yè)自產(chǎn)的同一種貨物的視同銷售行為, 是否作為收入處理就要依據(jù)新會計準則中收入確認的規(guī)定。如用于分配利潤、投資、作為福利發(fā)放給職工等用途在會計上符合收入的定義，按收入處理。而用于捐贈、在建工程等用途的視同銷售，因其不符合收入的定義，則應依新會計準則規(guī)定，按成本轉賬，不確認收入?，F(xiàn)舉例說明:
?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會計處理為：
借：應付利潤 93.6
貸：主營業(yè)務收入80
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 13.6
借：利潤分配93.6
貸：應付利潤93.6
借：主營業(yè)務成本50
貸：庫存商品50
?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品投資B企業(yè)，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%則會計處理為：
借：長期投資93.6
貸：主營業(yè)務收入80
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13.6
借：主營業(yè)務成本50
貸：庫存商品50
（3）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品作為福利提供給職工，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會計處理為：
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入80
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13.6
借：主營業(yè)務成本50
貸：庫存商品50
?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品無償贈送他人，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會計處理為：
借：營業(yè)外支出63.6
貸：庫存商品50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13.6
?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會計處理為：
借：在建工程63.6
貸：庫存商品50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 13.6
另外，會計處理過程中的一些細節(jié)我們也應該注意到，用于分配利潤、投資、捐贈等用途的產(chǎn)品可以是自產(chǎn)、購買、委托加工取得的，而用于集體福利、在建工程等用途的產(chǎn)品只限于自產(chǎn)、委托加工，沒有購買的相關規(guī)定，這是因為稅法明確規(guī)定購買的產(chǎn)品用于集體福利、在建工程是不屬于視同銷售行為，而是根本就不允許抵扣進項稅額的。
例如：A企業(yè)以購買的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的不含稅銷售價格為50萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會計處理為：
借：在建工程 63.6
貸：銀行存款63.6
在以上案例中我們還應注意到，在會計核算上，對于視同銷售行為要按照配比的要求，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營業(yè)稅金及附加”，只能由有關科目來負擔。
責任編輯：鬼谷子
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號