摘　要：物價變動是市場經濟的伴隨現象。而近半個世紀以來，通貨膨脹一直困擾世界各國的經濟生活。物價變動也被認為是一種社會毒瘤，嚴重侵蝕了現代經濟的肌體。為了彌補傳統的歷史成本會計的缺陷，減輕物價變動的影響，更好的反映企業(yè)的經營狀況與經濟成果，物價變動會計應運而生。

　　關鍵詞：物價變動會計；歷史成本會計；沖擊

　　會計的產生發(fā)展總是與一定的社會經濟環(huán)境相適應的?，F在傳統歷史成本會計所賴以依存的環(huán)境已改變，按傳統歷史成本會計方法已不能滿足會計目標的要求。在物價持續(xù)劇烈的波動下，按歷史成本會計提供的會計信息失真，往往低估(或高估)資產、虛增(或虛減) 收益，使企業(yè)實有資本虧蝕(或隱藏) 。物價變動會計作為一種反映和消除物價變動影響的新的會計程序和方法，對傳統歷史成本會計模式無論從基本原則、基本假設，還是從具體的會計處理方法上看，均既有繼承，又有否定創(chuàng)新。

　　1 物價變動會計對歷史成本會計沖擊的表現

　　1.1 部分假設的否定

　　會計基本假設之一為“以貨幣為計量單位”，并假設幣值不變，即用來進行會計計量的貨幣本身是穩(wěn)定不變的，或者其變動幅度微不足道。這一假設在物價波動不大的情況下適用，提供的會計信息基本上能滿足使用者的要求。但在物價持續(xù)劇烈波動時，由于不同時期貨幣購買力不同，因此傳統會計中的資產價值是不同時期不同貨幣購買力下的購置價格，使得會計報表真實可靠性受到影響，不能實現會計目標。因此，物價變動會計放棄了幣值不變假設，代之以物價持續(xù)變動假設。

　　1.2 歷史成本計價原則的否定

　　歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)的各項財產物資應當按取得時發(fā)生的實際成本計價，不考慮幣值變動的影響。在物價波動較大的情況下，幣值不變前提遭到全盤否定，幣值變動會引起資產價值變動，采用歷史成本原則會導致資產價值與現行成本嚴重背離，計提折舊和成本補償不足，最終影響企業(yè)正常的資產重置和再生產的順利進行。物價變動會計在否定歷史成本原則的同時建立起現行成本計價原則，即資產應當按購置當期期末的現行成本計價。

　　1.3 收入實現原則的修正

　　按歷史成本會計方法，收入實現原則指產品已經銷售或勞務成本已履行，獲得現金或取得現金的權利時確認收入。根據這一原則，資產負債表所計列的資產價值在通貨膨脹情況下被低估了，而損益表所計列的營業(yè)收益，不僅包括了企業(yè)正常經營的營業(yè)收益，而且包括了已實現的資產置存收益，造成虛計收益。物價變動會計中，對資產按一般物價水平或現行成本調整，使收益更接近現實，而且在損益表中將營業(yè)收益和資產置存收益分別列示，使會計信息更加明晰、有用。

　　1.4 配比原則的完善

　　配比原則指在會計期間取得的收入與其發(fā)生的費用應當相互配比。要求成本費用應盡可能從與其相關的收入中減去。在傳統歷史成本會計法下，收入計量基礎是現行成本，而成本費用的計量基礎是歷史成本(尤其是銷貨成本和折舊費) 。若存貨周轉較快、物價穩(wěn)定，按此方式計算收益還沒有太多虛假成分。但若存貨周轉慢，物價變動幅度大，則按歷史成本計算的成本費用與現實成本偏離，造成收益虛增(或虛減) 。物價變動會計采用一般物價水平指數或現行成本進行調整，使成本費用調至與現行成本相近的水平，配比結果較準確或十分接近。

　　2 應對物價變動會計對歷史成本會計沖擊的方法選擇

　　持續(xù)劇烈的物價變動對會計的影響是多方面的。但是，從實質上看，完全可以將這些影響歸納為兩個方面:其一是影響會計計量單位的穩(wěn)定性；其二是影響會計計量屬性的客觀性。因此，可以通過改變會計計量單位和計量屬性的辦法，反映或消除物價變動對會計的影響。一般有三種做法:一是改進會計計量單位，即用不變(穩(wěn)定)幣值貨幣取代名義貨幣；二是替換會計計量基礎，即用現行價值——現行成本、現行重置成本、可變現凈值、未來現金流量現值等表現現行價值計量基礎取代歷史成本；三是同時改變會計計量單位和計量基礎。

　　2.1 一般物價水平會計

　　也稱不變購買力水平會計，即購買力以一定貨幣單位作為會計計量單位，并通常通過一般物價指數將按名義貨幣編制的基本財務報表，調整為按不變幣值貨幣編制的財務報表，以此反映一般物價水平變動的影響的會計程序與方法。這一模式的調整事項只是企業(yè)的會計報表，而與企業(yè)的日常會計處理無關，仍然以歷史成本為計量基礎，未改變原有的會計程序和方法，又可保證收入與費用的合理配比。使按此方法計算的凈收益額易于被各方所接受。但若用來調整的一般物價指數與本企業(yè)的個別物價指數變動存在差異時，調整后的會計報表仍不能確切反映企業(yè)財務狀況和經營成果。其次，按一般物價水平調整財務報表增加的成本，未必能從它提供的相關信息所產生的利益中得到補償，而且只要企業(yè)持續(xù)經營，這種調整就永無止境，從而不符合成本效益原則。最后，如果企業(yè)債務不斷上升，盡管企業(yè)將負擔沉重的利息支出，但利息費用已計入以歷史成本為基礎的凈收益中。這樣往往可能出現巨額的購買力利得，容易給人以錯覺，從而導致決策失誤。

　　2.2 現行成本會計

　　也稱現時重置成本會計。它是以資產的現時成本計價，改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。按這種方法，企業(yè)編制會計報表須將記錄的資產等，用個別物價指數或者是重置成本進行賬項調整。現行成本會計與一般購買力水平會計不同之處是:現行成本會計模式著眼于按照同樣水平的經營能力來保持資本完整無損。但是，這種方法要求對發(fā)生變化的各資產項目逐項進行賬戶記錄調整，實際實施時會由于難以獲得各類資產的物價變動資料和業(yè)務量大而費時費力。因此存在著主觀性強、可比性差和應用困難的缺點。另外，它不考慮一般物價水平的變化情況，難以對貨幣性資產的購買力損益進行考核。

　　2.3 現行成本和一般物價水平相結合的會計

　　這一方法是先按現行成本會計的方法對按歷史成本法提供的信息進行賬戶調整，依據調整后的賬戶資料編制出以現行成本為基礎的會計報表，再按一般物價指數對調整后的報表進行換算，從而消除物價變動對財務報告的影響。這一模式能提供更為有用的會計信息，但也存在著核算費用高，提供的會計信息不易為廣大會計報表使用者所理解等缺點。

　　2.4 變現價值會計

　　這一方法是以企業(yè)正常經營過程中資產的變現價值為計價基準，通過會計期間的期初與期末資產變現價值的變動計算損益的一種會計程序和方法。資產的變現價值是指企業(yè)資產按現時銷售價格計價銷售所能獲得的收入凈額。變現價值會計的計價基礎是企業(yè)正常經營過程中資產的可變現凈值。這一模式認為會計報表使用者所需要了解的不是資產的歷史成本或現時成本，而是資產的現時銷售價格，而它能反映企業(yè)的應變能力和企業(yè)的適用性。這一模式的計量單位是名義貨幣，容易為傳統財務會計報表的廣大使用者所理解，方便了企業(yè)的核算。但這一模式中，銷售價格計價的范圍僅限于那些可以銷售并能采用一定方法確定其轉賣價格的資產，而且實現這一模式在很大程度上背離了公認的會計準則，存在著確定變現價值主觀性強、核算資料過于簡單，無法滿足企業(yè)經營管理需要等缺點。因此，在相當的一定時期可能還難以實施這一模式。

　　3 應對物價變動會計對歷史成本會計沖擊應注意的幾個問題

　　針對歷史成本會計在物價持續(xù)劇烈變動下所存在的缺陷，物價變動會計對原有的某些假設、原則作出了修正，乃至否定。然而，物價變動會計本身也處于不斷發(fā)展過程中，自身存在許多問題有待進一步研究改進，從而更好地實現會計目標。

　　3.1 計量單位選擇問題

　　物價變動會計中對計量單位分別可選用不變購買力貨幣、名義貨幣。一般而言，用物價指數對貨幣幣值進行調整，較之采用名義貨幣使會計數據更準確，但對于不變購買力采用何種物價指數，尚存在頗多爭議。

　　針對計量單位選擇的難題，人們找到了新的計量單位——實物量單位和勞動量單位。但現實當中，能否準確計量出各種資產所花費的勞動時間尚且不論，個別必要勞動時間如何換算為社會必要勞動時間亦無確切依據。所以，采用實物量單位或是勞動量單位，實際操作起來難度均較大。

　　3.2 計量基礎的選擇問題

　　無論是選擇歷史成本或現行成本都存在不足。一般物價水平會計采用不變幣值/ 歷史成本模式，只注重貨幣性資產項目的貨幣購買力損益，而對非貨幣性資產項目的持有損益未按現行成本加以反映?，F行成本會計采用名義貨幣/ 現行成本模式，只注重非貨幣性資產項目而忽視了貨幣性資產項目的貨幣購買力損益。作為對前二種模式的改進，出現了變現價值會計，采用不變幣值/ 現行成本模式雖然能彌補上述二種模式存在的缺陷，但實施變現價值會計的成本較大，由此產生的利益是否大于成本值得商榷。如何選擇多個計量基礎，處理好成本效益關系，解決盡可能反映物價變動影響和成本耗費之間的矛盾值得認真考慮。

　　3.3 計量方法的缺陷問題

　　物價變動會計的主要目的在于消除物價變動對會計信息的影響，真實反映企業(yè)的收益。在一般物價水平會計模式下，將資產劃分為貨幣性資產項目和非貨幣性資產項目，但是，實際操作中兩者很難明確區(qū)分。不同區(qū)分方式必然使計算結果不同。因此，物價變動會計運用歷史成本會計財務報表數據進行調整，將導致報表使用者誤解會計信息。在現行成本會計模式下，對資產持有損益的計算方法只注意計算資產持有損益，而忽視了資產占用的資金成本，夸大了利得(損失) 。物價變動會計損益計量方法以及物價變動會計與傳統歷史成本會計計量方式的銜接問題，有待進一步探討。

　　參考文獻

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