【摘要】會計電算化的全通用理論主要表現(xiàn)在核算方法、主控模塊及主輔核算的全通用理論。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。

　　“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng)，研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

　　許多專家學(xué)者認(rèn)為，各單位會計核算存在個性，不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認(rèn)，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠，但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸，可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。因此，對于共性基礎(chǔ)上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。筆者最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

　　會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來，會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法，如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數(shù)據(jù)——賬簿數(shù)據(jù)——報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中，賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù)，而是為分類管理提供數(shù)據(jù)，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度，這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中，賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)為可以實現(xiàn)全通用，而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊，普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用，但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實際上各單位的成本核算存在高度共性，利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

　　綜上所述，全通用理論是可行的。全通用理論框架主要由以下3個部分構(gòu)成。

　　一、核算方法全部通用

　　會計電算化核算方法是指，利用電子計算機對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息，實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

　　會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流，完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù)，劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼，自上而下地逐一設(shè)計模塊調(diào)試，完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。

　　二、主控模塊全部通用

　　會計電算化是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，可用系統(tǒng)論的觀點對它進行層層分解。最高層的若干模塊是主控模塊，它們體現(xiàn)了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風(fēng)格，其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)將影響會計軟件的整體質(zhì)量?？茖W(xué)的模塊劃分標(biāo)準(zhǔn)有助于獲得標(biāo)準(zhǔn)化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標(biāo)準(zhǔn)，它們各有優(yōu)缺點，只采用其中任何一種標(biāo)準(zhǔn)，都會顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要劃分標(biāo)準(zhǔn)，將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標(biāo)準(zhǔn)化主控模塊結(jié)構(gòu)。這一主控模塊結(jié)構(gòu)適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現(xiàn)強大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數(shù)據(jù)，實現(xiàn)雙軌核算制，并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅實的基礎(chǔ)；結(jié)合采用主輔核算，既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會計核算的需要，又能進行更詳細(xì)的編碼外核算；報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結(jié)合編碼技術(shù)可實現(xiàn)成本核算的全通用。

　　三、主輔核算全部通用

　　日常會計核算主要通過科目編碼進行，也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能，有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細(xì)核算，很難同時按職工姓名進行明細(xì)核算；又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細(xì)核算，很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容，實際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算，即使強行編碼到如此詳細(xì)的程度，如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼，記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此，編碼并不是越詳細(xì)越好，也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時，就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算，哪些內(nèi)容列入編碼外補充，并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合，既能適應(yīng)日常會計核算的需要，又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

　　編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流，比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù)，將其打印出來，就是原始憑證，需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力，并且容易出錯。全通用電算會計應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法，即表格輸入法來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。