軟件是信息產(chǎn)業(yè)的核心，發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)，實(shí)質(zhì)上就是發(fā)展計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)業(yè)，因此計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)業(yè)是世界各國(guó)爭(zhēng)奪科技制高點(diǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域。同時(shí)，隨著信息產(chǎn)業(yè)和信息化建設(shè)的深入發(fā)展，各行業(yè)各領(lǐng)域使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理的情況日益普遍。1997年以來(lái)，中國(guó)軟件市場(chǎng)銷(xiāo)售額逐年攀升，至2005年，包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、嵌入式軟件產(chǎn)品、軟件服務(wù)、系統(tǒng)集成等在內(nèi)的中國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)銷(xiāo)售額為3900億元人民幣，較2004年增長(zhǎng)45%；2006年，上述銷(xiāo)售總額達(dá)4800億元，比2005年增長(zhǎng)23%；2007年，上述銷(xiāo)售總額又上升至5800億元，比2006年增長(zhǎng)21%?？梢灶A(yù)見(jiàn)，今后若干年內(nèi)，我國(guó)軟件業(yè)將會(huì)一直呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢(shì)。

　　一、被調(diào)查企業(yè)計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)處理情況調(diào)查

　　計(jì)算機(jī)軟件的主要使用者是企事業(yè)單位，不考慮存量及企事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)部分，僅對(duì)每年新增的1000億計(jì)算機(jī)軟件銷(xiāo)售額來(lái)說(shuō)，企事業(yè)單位對(duì)這部分計(jì)算機(jī)軟件采用什么方式進(jìn)行處理，會(huì)對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生直接影響。如果將外購(gòu)的計(jì)算機(jī)軟件資本化為在一定的年限內(nèi)攤銷(xiāo)與在當(dāng)年予以費(fèi)用化，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生不同影響，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅；同時(shí)，由于不同企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件采用不同的處理辦法，將大大影響企業(yè)之間、同一企業(yè)不同年度之間會(huì)計(jì)信息的可比性，從而影響決策者的正確決策。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、報(bào)廢和披露進(jìn)行了原則性的規(guī)定，但沒(méi)有提及無(wú)形資產(chǎn)的具體項(xiàng)目，自然也沒(méi)有涉及計(jì)算機(jī)軟件的問(wèn)題。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步實(shí)施，從理論上說(shuō)，由于計(jì)算機(jī)軟件在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用越來(lái)越大，對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理將會(huì)逐步統(tǒng)一起來(lái)。但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定過(guò)于原則，給企業(yè)留下了很大的想象及操作空間，這種情況將使企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的處理還會(huì)象以前一樣處于無(wú)序狀態(tài)，有的企業(yè)甚至?xí)ㄟ^(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的不同處理調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。

　　為了了解企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件處理的實(shí)際情況，筆者在深圳市對(duì)各類企業(yè)計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查于2008年2月進(jìn)行，共發(fā)出2000份問(wèn)卷，收回有效問(wèn)卷797份。為了使調(diào)查結(jié)果具有代表性，在發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷時(shí)，特別注意了被調(diào)查企業(yè)的行業(yè)和規(guī)模問(wèn)題。被調(diào)查企業(yè)所在的行業(yè)分布廣(見(jiàn)表1)、規(guī)模差異大(見(jiàn)表2)，樣本結(jié)果具有廣泛的代表性。

　　從調(diào)查對(duì)象看，被調(diào)查企業(yè)多在制造行業(yè)、零售行業(yè)及其他服務(wù)性行業(yè)，涉及的行業(yè)基本覆蓋了所有重要行業(yè)；企業(yè)規(guī)模差異也很大，使用計(jì)算機(jī)軟件的情況具有足夠的代表性。

　　二、被調(diào)查企業(yè)使用計(jì)算機(jī)軟件的情況分析

　　在被調(diào)查的企業(yè)中，619家企業(yè)使用了計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，304家企業(yè)使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理，具體情況如表3所示。

　　從調(diào)查結(jié)果可以看出：

　　(1)絕大多數(shù)被調(diào)查企業(yè)都在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中使用了計(jì)算機(jī)軟件。被調(diào)查企業(yè)中，使用財(cái)務(wù)軟件的有619家，占比達(dá)到77.67%，使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件的有304家，占比達(dá)38.14%。

　　(2)無(wú)論是財(cái)務(wù)軟件還是其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件，使用的軟件品種比較集中。如財(cái)務(wù)軟件中的金蝶K3、用友ERP，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件中的倉(cāng)管王、人事管理系統(tǒng)等。

　　(3)被調(diào)查企業(yè)自行開(kāi)發(fā)各種計(jì)算機(jī)軟件的非常少，基本都是外購(gòu)，只有一家企業(yè)使用的軟件為總公司開(kāi)發(fā)，這一情況表明軟件的取得成本很容易確定。

　　(4)在對(duì)財(cái)務(wù)軟件的價(jià)值進(jìn)行調(diào)查時(shí)，無(wú)論何種軟件，取得成本均超過(guò)1萬(wàn)元，其中，80%的財(cái)務(wù)軟件購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在20萬(wàn)元以下，15%的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在20萬(wàn)～50萬(wàn)元之間，2%的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在50萬(wàn)～100萬(wàn)元之間，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在100萬(wàn)元以上的僅為3%。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件的價(jià)格更加低廉，80%的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在10萬(wàn)元以下，15%的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格在10萬(wàn)～20萬(wàn)元之間，超過(guò)20萬(wàn)元的占5%。雖然計(jì)算機(jī)軟件的價(jià)值不是很高，但最低價(jià)也超過(guò)了1萬(wàn)元，所以如果企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不同，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也會(huì)各不相同，從而影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　三、被調(diào)查企業(yè)計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)處理的情況分析

　　調(diào)查表對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理情況給出了資本化和費(fèi)用化兩類不同的選項(xiàng)，在資本化的處理中，又分別有計(jì)入固定資產(chǎn)、計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)和計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用三個(gè)選項(xiàng)，在費(fèi)用化的處理中，又有管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩個(gè)選項(xiàng)。具體調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表4。

　　從表4及調(diào)查問(wèn)卷的其他欄目中可以看出：

　　(1)企業(yè)將計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行費(fèi)用化處理的比例高于資本化處理的比例。將財(cái)務(wù)軟件予以資本化處理的企業(yè)為250家，占比40.39%，進(jìn)行費(fèi)用化處理的企業(yè)為369家，占比59.61%；將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件進(jìn)行資本化處理的企業(yè)為139家，占比45.73%，進(jìn)行費(fèi)用化處理的企業(yè)為165家，占比54.27%。

　　(2)在對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行資本化處理時(shí)，計(jì)人的會(huì)計(jì)科目比較隨意。在對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)科目的占5.01%，計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)科目的占32.96%，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的比例最低，為2.42%，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件中，計(jì)入固定資產(chǎn)科目的占23.36%，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的科目’占16.12%，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的比例最低，為6.25%，即使同一家企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的處理也是非常隨意的，有時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)科目，有時(shí)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)科目。

　　(3)在對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行費(fèi)用化處理時(shí)，多數(shù)計(jì)人管理費(fèi)用科目，但也有少數(shù)企業(yè)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他費(fèi)用科目。在對(duì)財(cái)務(wù)軟件的費(fèi)用化處理中，計(jì)人管理費(fèi)用科目的占比58.8%，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的占比0.81%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件的費(fèi)用化處理中，計(jì)人管理費(fèi)用科目的占比51.64%；計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的占比2.3%，計(jì)入其他費(fèi)用(技術(shù)開(kāi)展費(fèi))的占比0.33%。

　　(4)當(dāng)企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行資本化處理時(shí)，折舊和攤銷(xiāo)年限有很大差別，最短的3年，最長(zhǎng)的50年；選擇的折舊和攤銷(xiāo)年限有3、5、10、50年，90%的企業(yè)選擇5年以下的折舊或攤銷(xiāo)期。