【摘要】本文主要對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范新舊變化和追溯調(diào)整進(jìn)行解析，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)回及有關(guān)所得稅影響等有關(guān)新會(huì)計(jì)規(guī)范在實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行探究，并對(duì)完善和協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)提出建議。

　　【關(guān)鍵詞】安全生產(chǎn)費(fèi)；計(jì)提；專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；所得稅影響

　　根據(jù)財(cái)企〔2006〕478 號(hào)文《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》)的要求，自2007年1月1日起，在礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸行業(yè)全面實(shí)行安全費(fèi)用制度。財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文規(guī)定：“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示”，企業(yè)基于相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，建立和實(shí)施提取安全費(fèi)用制度，有利于明確企業(yè)安全投入主體的責(zé)任，改變企業(yè)安全投入不足的狀況，為企業(yè)安全生產(chǎn)投入建立財(cái)務(wù)儲(chǔ)備和長(zhǎng)效保障機(jī)制，提升企業(yè)安全生產(chǎn)水平。

　　一、有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新舊會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換

　　(一)有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的原有會(huì)計(jì)規(guī)范

　　由于2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之際，未對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算作出明確規(guī)范，因此，企業(yè)在新準(zhǔn)則下對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用，通常遵循或參照原會(huì)計(jì)規(guī)范下財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。在實(shí)際使用時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

　　(二)有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范

　　按照財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》的規(guī)定以及證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部函[2009]46、48號(hào)等要求，對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理變更為：企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，不計(jì)入當(dāng)期損益；使用時(shí)，形成固定資產(chǎn)的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量，并計(jì)提折舊；屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際使用的金額，從盈余公積專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)。涉及所得稅會(huì)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。上述會(huì)計(jì)處理的變化，視為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　(三)安全生產(chǎn)費(fèi)新舊會(huì)計(jì)政策比較及追溯調(diào)整

　　有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新舊規(guī)范會(huì)計(jì)處理的比較及追溯調(diào)整試用實(shí)例進(jìn)行解析。

　　1.安全生產(chǎn)費(fèi)新舊規(guī)范會(huì)計(jì)處理的比較

　　【例】A公司2007年度當(dāng)年按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)為5 000萬(wàn)元，提取后的利潤(rùn)總額為10 000萬(wàn)元，當(dāng)年使用了安全生產(chǎn)費(fèi)3 000萬(wàn)元，其中2007年初用于添置安全防護(hù)設(shè)備為2 000萬(wàn)元；其余1 000萬(wàn)元屬于費(fèi)用性支出，2007年年末安全生產(chǎn)費(fèi)結(jié)余為2 000萬(wàn)元。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。假定稅收按照安全生產(chǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額允許稅前列支；為簡(jiǎn)化不考慮制造費(fèi)用在營(yíng)業(yè)成本與存貨之間的分?jǐn)偅�相關(guān)制造費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本；不考慮其他因素影響。有關(guān)會(huì)計(jì)處理的對(duì)照詳見(jiàn)表1。

　　2.實(shí)施安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范的追溯調(diào)整

　　在編制2008年報(bào)時(shí)，對(duì)上例2007年按原會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行的安全生產(chǎn)費(fèi)處理追溯調(diào)整如下：

　�、偎�有者權(quán)益項(xiàng)下內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：年初未分配利潤(rùn)(提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備) 5 000

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)(未分配利潤(rùn)) 3 000

　　　　　　盈余公積(專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備) 2 000(5 000-3 000)

　　②固定資產(chǎn)折舊及長(zhǎng)期應(yīng)付款調(diào)整

　　借：年初未分配利潤(rùn)(管理費(fèi)用)1 000

　　　　累計(jì)折舊1 800 (2 000-200)

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000(5 000-1 000-2 000)

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)(營(yíng)業(yè)成本) 4 800 (5 000-200)

　　二、安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施中的實(shí)務(wù)問(wèn)題探析

　　(一)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提

　　1.有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

　　劃歸為高危行業(yè)的部分企業(yè)，認(rèn)為安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，企業(yè)難以承受。其中有些企業(yè)自身防范事故的意識(shí)不強(qiáng)，未將安全生產(chǎn)費(fèi)用的支出視為必要的投入。但計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的合理性也確實(shí)存在一定問(wèn)題，有些行業(yè)或企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的實(shí)際投入或支出需求與計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不匹配。

　　根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，礦山企業(yè)安全費(fèi)用分別依據(jù)開(kāi)采的原礦產(chǎn)量和單位產(chǎn)量提取標(biāo)準(zhǔn)按月提��；建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)的1%-2%計(jì)提；危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實(shí)際銷(xiāo)售收入為基數(shù)采取超額累退方式逐月提��；道路交通運(yùn)輸企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入的0.5%-1.5%為計(jì)提依據(jù)。并且規(guī)定：各省級(jí)政府已制定下發(fā)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取使用辦法的，其提取標(biāo)準(zhǔn)如果低于本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行調(diào)整；如果高于本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。中小型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度銷(xiāo)售收入的5%和2%時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和財(cái)政部門(mén)同意，企業(yè)本年度可以緩提或少提安全費(fèi)用。

　　在該辦法實(shí)施過(guò)程中，一些中小型建筑施工企業(yè)的毛利率較低，如果按照規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用后，會(huì)造成當(dāng)年全部?jī)衾麧?rùn)或者“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”余額不夠計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)角度而言，“盈余公積—專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”的計(jì)提應(yīng)當(dāng)以“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”余額提取至零為限。但安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提，也應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上確定比較合理的標(biāo)準(zhǔn)。以某家中型建筑施工企業(yè)為例說(shuō)明。當(dāng)年?duì)I業(yè)收入200 000萬(wàn)元，假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%，按《暫行辦法》規(guī)定房屋建筑工程和市政公用工程的計(jì)提比例分別為2%和1%，應(yīng)計(jì)提3 000萬(wàn)元安全生產(chǎn)費(fèi)，但其歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)也只有3 000萬(wàn)元，并且按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。如果維持上述水平，在每年安全生產(chǎn)費(fèi)實(shí)際支出1 000萬(wàn)元的情況下，專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余當(dāng)年增加1 700萬(wàn)元(3 000-3 000×10%-1 000)，需要近六年才能使得該項(xiàng)儲(chǔ)備累計(jì)結(jié)余達(dá)到10 000萬(wàn)元(200 000×5%)，以滿(mǎn)足《暫行辦法》中規(guī)定的緩提或少提安全費(fèi)的條件。一方面，安全生產(chǎn)費(fèi)儲(chǔ)備余額不斷增加，另一方面，該企業(yè)將連續(xù)多年無(wú)法向投資者分配利潤(rùn)。

　　2. 有關(guān)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　高危行業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)，不完全符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額難以可靠地計(jì)量，因此，財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文規(guī)定，提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)從未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入盈余公積，建立專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。但是，將計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)作為利潤(rùn)分配，筆者認(rèn)為存在如下缺陷：首先，導(dǎo)致部分成本外部化，使得為獲取收入而必須發(fā)生的一部分成本未能及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，與相關(guān)收入的配比性較差，不利于進(jìn)行成本控制與盈利預(yù)測(cè)；其次，與相關(guān)稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)建[2004]119號(hào)文中明確規(guī)定“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”，這與原來(lái)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定比較協(xié)調(diào)，而按財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文的規(guī)定計(jì)提時(shí)不通過(guò)損益直接進(jìn)入利潤(rùn)分配，給企業(yè)納稅調(diào)整和稅收征管帶來(lái)不便；再者，與利潤(rùn)分配的性質(zhì)不相符，混淆了企業(yè)費(fèi)用列支與向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的界線(xiàn)，容易引起投資者誤解，并將引發(fā)下列問(wèn)題：若“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”余額不夠計(jì)提，是否以“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”余額為限？若企業(yè)的“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”余額為負(fù)數(shù)，就不需要提取安全生產(chǎn)費(fèi)了嗎？

　　(二)安全生產(chǎn)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的回轉(zhuǎn)

　　有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范，只允許在實(shí)際使用時(shí)才能根據(jù)使用金額從盈余公積專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)。由于前述計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，一些企業(yè)“盈余公積”項(xiàng)下的“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”余額可能越來(lái)越大，從而導(dǎo)致可供股東分配的未分配利潤(rùn)與合并利潤(rùn)表中歸屬于上市公司凈利潤(rùn)金額的嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。按照中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令[2008]57號(hào)的要求，申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市公司最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的30%。相關(guān)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配的目的，只有通過(guò)拼命開(kāi)支已計(jì)提的安全費(fèi)用方式，才能通過(guò)回轉(zhuǎn)增加可供分配的利潤(rùn)總額，進(jìn)而引發(fā)已提安全生產(chǎn)費(fèi)的濫用。建筑施工企業(yè)以工程造價(jià)的一定比例計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，其使用和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與有關(guān)工程對(duì)應(yīng)掛鉤，當(dāng)有關(guān)工程竣工驗(yàn)收完畢不再需要發(fā)生安全生產(chǎn)支出時(shí)，與該工程項(xiàng)目相關(guān)的已提取尚未使用的安全費(fèi)用余額，不允許回轉(zhuǎn)顯然不夠合理。

　　(三)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的所得稅影響

　　有些高危行業(yè)的企業(yè)，根據(jù)前述“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”的規(guī)定，將當(dāng)年通過(guò)利潤(rùn)分配提取的安全生產(chǎn)費(fèi)金額全額進(jìn)行稅前扣除，對(duì)于此部分所得稅款在計(jì)提當(dāng)期是否需要交納，認(rèn)為其存在不確定性而作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理，是否會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異從而確認(rèn)其所得稅影響，實(shí)務(wù)中存在困惑，其主要原因是安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。

　　按照財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，既不確認(rèn)資產(chǎn)又不形成負(fù)債，也不計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，根據(jù)有關(guān)所得稅征收原則，與應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除，因此，一般無(wú)需在利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)遞延所得稅影響，除非稅收法規(guī)另有規(guī)定。

　　企業(yè)實(shí)際使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，對(duì)于直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的安全生產(chǎn)支出，按照所得稅稅前扣除規(guī)定一般不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。對(duì)于購(gòu)置安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的支出，在出現(xiàn)下列情況時(shí)可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異：

　　1. 享受安全生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的，則該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購(gòu)入安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的當(dāng)年沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，但以后五年內(nèi)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)差異隨著以后年度的實(shí)際抵免而轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

　　2. 安全生產(chǎn)設(shè)備采用與稅法規(guī)定不一致的折舊政策。

　　如果企業(yè)對(duì)購(gòu)入安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的折舊年限和折舊方法，與稅法規(guī)定不一致，也可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，從而需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或者在滿(mǎn)足條件的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)暫時(shí)性差異隨著折舊計(jì)提和資產(chǎn)清理而轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

　　三、完善和協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的建議

　　在有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的上述問(wèn)題，需要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步協(xié)調(diào)，使得安全生產(chǎn)制度及其會(huì)計(jì)處理更加合理。

　　(一)完善企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理保障機(jī)制

　　我國(guó)全面實(shí)施安全費(fèi)用制度的主旨是為了改變企業(yè)安全投入不足的現(xiàn)狀，從機(jī)制上保障安全設(shè)施方面的投入，從而最大程度地消除生產(chǎn)安全隱患。為了確保安全費(fèi)用制度科學(xué)、持續(xù)及有效地貫徹執(zhí)行，需要相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步完善企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理保障機(jī)制，在確保安全生產(chǎn)的前提下，根據(jù)不同高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的實(shí)際需求，確定更科學(xué)、更合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)改進(jìn)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　在有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范的具體執(zhí)行過(guò)程中，感覺(jué)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范及講解較為簡(jiǎn)單，對(duì)于有些特殊情形下的計(jì)量，指導(dǎo)性不夠明確，實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)。建議在確定科學(xué)、合理提取標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上規(guī)范安全生產(chǎn)費(fèi)提取的會(huì)計(jì)處理，明確其列支渠道；區(qū)分不同情況對(duì)待安全生產(chǎn)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備余額，完善專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備余額的轉(zhuǎn)回機(jī)制。財(cái)政部門(mén)可以及時(shí)以解釋公告等形式進(jìn)行具體規(guī)范，有利于指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地執(zhí)行新規(guī)定，也有利于我國(guó)有關(guān)安全生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策之間的協(xié)調(diào)。

　　(三)修改再融資的現(xiàn)金分紅政策

　　有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范下，會(huì)造成相關(guān)企業(yè)的未分配利潤(rùn)余額產(chǎn)生較大的波動(dòng)，不利于有關(guān)上市公司執(zhí)行證監(jiān)會(huì)針對(duì)再融資申請(qǐng)公司的現(xiàn)金分紅政策，從而影響其再融資的能力；不利于相關(guān)企業(yè)可持續(xù)、健康而公平的發(fā)展。因此，建議證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于高危行業(yè)的上市公司，另行制定更具人性化的再融資現(xiàn)金分紅政策，比如，在考核申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市公司最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配利潤(rùn)的水平時(shí)，計(jì)算最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)能否扣除高危行業(yè)在此期間提取的安全生產(chǎn)費(fèi)儲(chǔ)備。

　　(四)制定與新會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)的稅收征收法規(guī)

　　新會(huì)計(jì)規(guī)范下，安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提不計(jì)入當(dāng)期損益，安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。建議稅務(wù)部門(mén)針對(duì)這一會(huì)計(jì)處理的變化，在公平征稅、征扣對(duì)等的原則下，適時(shí)地對(duì)原有涉及有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)用的“稅前扣除”政策作出明確解釋?zhuān)辉诓贿`背稅收基本原則的前提下，對(duì)于安全設(shè)施等固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)認(rèn)定作出明確規(guī)定，從而使有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的所得稅稅收法規(guī)更具明晰性和可操作性，與新會(huì)計(jì)規(guī)范相協(xié)調(diào)，有利于企業(yè)依法納稅和正確進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[S].北京：人民出版社，2008，(12).

　　[2] 安堅(jiān).我國(guó)現(xiàn)行安全生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)政策及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(綜合版)，2008，(9)：43～44.