一、銷售退回會計準則與稅法差異

　　(一)重要性原則差異

　　稅收不承認重要性原則，會計則強調(diào)重要性原則，允許簡化計算。但稅收核算不能簡化，只要是應稅收入，或者是不能扣除的項目，無論金額大小都應按規(guī)定計算。

　　(二)謹慎性原則差異

　　稅收不承認謹慎性原則，強調(diào)真實性、實現(xiàn)原則�！�企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》應用指南規(guī)定，“企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額”。當資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應確認為資產(chǎn)減值損失。從2007年1月1日開始，施行新準則的企業(yè)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準備計提后不能沖回，只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(三)附有銷售退回條件的商品銷售額差異

　　會計對附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。稅法沒有明確規(guī)定企業(yè)銷售貨物收入的確認條件。一般以會計處理確認的收入為基礎，但因考慮的重點與會計準則有所不同，兩者也存在一定差異。其一，稅法上確認收入的實現(xiàn)，主要考慮企業(yè)是否已具備納稅能力，已具備納稅能力的應確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認，因為此時納稅人尚無財力繳稅。其二，稅法上確認收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標準，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標準具有固定性。其三，稅法上確認收入的標準，應當讓有避稅企圖的納稅人無機可乘。

　　(四)資產(chǎn)負債表日后銷售退回的差異

　　一般的銷售退回，會計上，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等；稅法上，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨方的適當證明，即可沖減退貨當期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負債表日后銷售退回，會計上對涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關的收入、成本等；稅法上，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。

　　可見，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同外，對于一般的銷售退回，會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。

　　二、銷售退回會計準則與稅法差異的原因分析

　　(一)目標不同

　　財務會計主要提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果狀況變動的信息，而企業(yè)稅務處理則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務處理目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。

　　(二)法律依據(jù)不同

　　企業(yè)財務會計核算方法可以根據(jù)會計準則和會計制度，并結合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但企業(yè)稅務處理必須嚴格按照稅法的規(guī)定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據(jù)不同，導致其在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相應差異。

　　(三)核算基礎不同

　　財務會計是以權責發(fā)生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，稅務處理則以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，所以征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往有矛盾，稅務處理一般不另設立獨立的賬證體系。

　　(四)核算要素不同

　　財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，財務會計反映的內(nèi)容圍繞這六要素進行。稅務處理的要素有四項，即應稅收入、準予扣除項目、納稅所得額(應稅收益)和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。應稅收入、準予扣除項目與財務會計的收入、費用不完全一致，在確認的范圍、時間、計量標準和方法上都存在一定的差異。

　　(五)核算對象與內(nèi)容不同

　　財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動，稅務處理核算的是企業(yè)的稅務資金運動過程；稅務處理要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作。

　　三、銷售退回會計準則與稅法差異的協(xié)調(diào)

　　(一)盡可能使會計準則與稅法的規(guī)定一致

　　國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式。由于經(jīng)濟決定稅收，從長遠看，國家和企業(yè)的利益應一致，這也決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應盡量保持一致。企業(yè)會計準則應在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定，在不影響稅收功能的前提下，盡可能減少會計稅前利潤與應稅所得的偏離，減少納稅調(diào)整項目，從而簡化納稅計算工作量，節(jié)約征稅成本。

　　(二)承認會計與稅法適度分離的合理性

　　企業(yè)會計準則與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。

　　一是制定相應的原則。企業(yè)會計準則為確保會計信息的質量，從客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個方面作了要求，稅法對于應納稅所得額計算，則要求遵循納稅調(diào)整原則、權責發(fā)生制原則、真實性原則、實質重于形式原則、實現(xiàn)原則。

　　二是堅持納稅調(diào)整原則。財務會計應該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質量。在這種情況下，企業(yè)應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干原則將無法貫徹。

　　三是正確理解稅收政策的意義。如在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除，主要考慮以下因素：一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備金的提取，是由會計人員根據(jù)會計制度和自身職業(yè)判斷進行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準備金扣除可能成為企業(yè)會計人員據(jù)以操縱的工具，而稅務人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會計人員據(jù)以提取準備金的依據(jù)是否充分合理。二是由于市場復雜多變，各行業(yè)因市場風險不同，稅法上難以對各種準備金規(guī)定一個合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會導致稅負不公。三是企業(yè)提取的各種準備金實際上是為了減少市場經(jīng)營風險，但這種風險應由企業(yè)自己承擔，不應轉嫁給國家。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價準備金或減值準備金，盡管提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實扣除和真實性的原則。

　　四是建立健全反避稅制度，堵塞稅收漏洞。如對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。又如，對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)的—定年度內(nèi)進行納稅調(diào)整。

　　(三)明確稅法中的有些政策

　　我國目前正處于經(jīng)濟體制轉軌的過程中，經(jīng)濟領域的一些新情況、新問題將會不斷地出現(xiàn)，會計制度和稅法都應隨之作出及時和必要的反映。對能預見的經(jīng)濟事項，會計制度和稅法也應在能預見的情況下，作出相應的規(guī)定。這樣，既有利于會計制度與稅法的統(tǒng)一，增強投資者的經(jīng)營信心，也有利于正確處理國家與企業(yè)收入及分配的關系，確保財政收入穩(wěn)定增長。