事業(yè)單位結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，一般在年終結(jié)賬時(shí)一次性核算。實(shí)際工作中，有的單位年終核算時(shí)制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)，結(jié)余或透支掛往來(lái)款項(xiàng)，從而使做出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表雖然收支平衡，但實(shí)際上財(cái)務(wù)報(bào)表不能正確、完整地反映核算單位收支及結(jié)余的真實(shí)情況。現(xiàn)根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算。

　　一、事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

　　事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為經(jīng)常性收支結(jié)余和專項(xiàng)資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　（一）事業(yè)結(jié)余的核算“事業(yè)結(jié)余”科目核算

　　事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　　　上級(jí)補(bǔ)助收入

　　　　附屬單位繳款

　　　　事業(yè)收入

　　　　其他收入

　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)

　　　　　事業(yè)支出

　　　　　上繳上級(jí)支出

　　　　　銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

　　　　　對(duì)附屬單位補(bǔ)助

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

　�。ǘ�）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目核算

　　事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)收入

　　　貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　　貸：經(jīng)營(yíng)支出

　　　　　銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

　　本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借方余額為經(jīng)營(yíng)虧損。年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營(yíng)收益來(lái)彌補(bǔ)。

　　（三）專項(xiàng)結(jié)余的核算

　　專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項(xiàng)結(jié)余分已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余和未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門(mén)審批后，分三種情況處理：一是給項(xiàng)目組的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)要增列�？钪С�；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財(cái)政部門(mén)或項(xiàng)目主管單位的沖抵撥入�？�。

　　事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項(xiàng)項(xiàng)目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求以書(shū)面材料向同級(jí)財(cái)政部門(mén)或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門(mén)報(bào)批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

　　（1）核銷支出核算：

　　屬本單位直接實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：�？钪С�

　　由所屬單位實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：撥出�？�

　�。�2）項(xiàng)目結(jié)余的核算：

　　經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其獎(jiǎng)勵(lì)支出要增加�？钪С鲱~度，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：�？钪С�

　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款）

　　經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)留給單位，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：撥人�？�

　　　貸：銀行存款

　　二、事業(yè)單位結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進(jìn)行分配。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，下設(shè)“應(yīng)交所得稅”和“提取專用基金”等明細(xì)科目，核算當(dāng)年結(jié)余分配情況。被限定用途的結(jié)余，應(yīng)按限定用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的基金賬戶，未被限定用途的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。根據(jù)規(guī)定事業(yè)單位專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。

　�。ㄒ唬┙Y(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　　貸：結(jié)余分配——未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余

　　　　　結(jié)余分配——未分配結(jié)余——經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　（二）結(jié)余進(jìn)行分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余（不含專項(xiàng)結(jié)余），應(yīng)當(dāng)按下列程序進(jìn)行分配：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是按核定比例提取職工福利基金。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。

　　計(jì)提時(shí)，

　　借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　解交時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　　貸：銀行存款

　�。�2）按財(cái)政部門(mén)核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結(jié)余分配一提取職工福利基金

　　　貸：專用基金——職工福利基金

　�。ㄈ�）未分配結(jié)余轉(zhuǎn)作事業(yè)基金

　　在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí)，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。進(jìn)行上述分配后，對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目應(yīng)無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：結(jié)余分配——提取事業(yè)基金

　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：事業(yè)基金——般基金

　　　貸：結(jié)余分配——未分配結(jié)余一事業(yè)結(jié)余