摘　要：近年來我國為了促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)現(xiàn)全面、持續(xù)、健康的發(fā)展，積極推進(jìn)了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則趨同戰(zhàn)略和做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，并逐步取得了成效。但是隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受損逐漸成了公認(rèn)的該行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信意識(shí)和品牌意識(shí)是現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)戰(zhàn)略”實(shí)施的主要途徑。

　　關(guān)鍵詞：品牌 誠信 做大做強(qiáng)

　　一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“誠信品牌”戰(zhàn)略的必要性

　　1、品牌建設(shè)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的加強(qiáng)和審計(jì)質(zhì)量的提升

　　目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是合伙制和有限責(zé)任制兩種，均需要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧和依法納稅。其業(yè)務(wù)不同于其他企業(yè)，對(duì)外提供的不是有實(shí)體的產(chǎn)品，而是服務(wù)，且該服務(wù)也不同于提供服務(wù)或勞務(wù)的其他企業(yè)，既不能通過包裝來提升其盈利能力，也不能對(duì)外宣傳自己的服務(wù)能力和服務(wù)水平。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“產(chǎn)品”盈利彈性較小，只能靠過硬的服務(wù)質(zhì)量來提高委托人和使用人的信賴。理論上的品牌是企業(yè)產(chǎn)品、文化和個(gè)性等的集合，代表一個(gè)企業(yè)的全部，但實(shí)踐上的品牌是消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品、文化、企業(yè)實(shí)力等的認(rèn)知印象，是企業(yè)所有或某一部分在消費(fèi)者心中的投影。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)在委托人，尤其是投資者心中的真正投影就是可信賴程度的高低。所以，在目前整個(gè)社會(huì)誠信嚴(yán)重缺失的情形下，從事簽證業(yè)務(wù)的審計(jì)更應(yīng)是“以誠吸客，以信悅客”，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所以誠信品牌建設(shè)為目標(biāo)，才能有意識(shí)地、自覺地遵守獨(dú)立性，才能做到客觀和公正，促使企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大和強(qiáng)。

　　2、誠信品牌的建設(shè)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低和行業(yè)聲譽(yù)的維護(hù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的原則是“獨(dú)立、客觀、公正”，其中獨(dú)立性在一百多年以來一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)和靈魂。但是，理論上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人間的委托代理關(guān)系與實(shí)際中的委托代理關(guān)系有很大的差異，實(shí)際中的審計(jì)獨(dú)立性受到很大的損害，這種受損源于獨(dú)立審計(jì)的制度安排[1]。在目前尚未建立解決審計(jì)獨(dú)立性受損的新制度框架的情形下，我國各事務(wù)所為了面對(duì)國際知名事務(wù)所的競爭，就必須想辦法自身突出重圍，另辟新徑。尤其是近年來上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)誠信也受到很大的威脅，上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性，不只體現(xiàn)于審計(jì)主體法律責(zé)任的重大，關(guān)鍵會(huì)波及整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)[2]。所以，為了降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要走誠信品牌建設(shè)。

　　二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀分析

　　1、從審計(jì)市場的集中程度來分析

　　我國在2002、2003年以業(yè)務(wù)收入為指標(biāo)計(jì)算的審計(jì)市場CR4分別為14.94%和16.21%，CR10分別為19.03%和20.19%[3]。在2003年有證券、期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所72家，上市公司1290家，其中“四大”審計(jì)客戶數(shù)占上市公司總數(shù)的比例僅為6.12%，而美國在2001年向SEC（證券交易所）呈報(bào)審計(jì)報(bào)告的公眾公司大約有15000家，約有700家事務(wù)所審計(jì)公眾公司，其中“四大”擁有的公眾公司客戶高約70%,另外88家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有20%的客戶，其他600多家事務(wù)所僅占有10%的公眾公司的客戶，在2002年高達(dá)80%[1]。這一比例在意大利和日本是80%，在荷蘭是90%，而在倫敦最大的100家上市公司全部都由“四大”審計(jì)。由此可見，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)集中度并不高，是個(gè)分散的市場、買方市場、競爭激烈的市場，當(dāng)然也是一個(gè)獨(dú)立性容易受損、誠信容易出現(xiàn)危機(jī)的市場。

　　2、從事務(wù)所業(yè)務(wù)收入和CPA的數(shù)量變化情況來分析（表2-1）

　　截至2006年4月30日，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)5639家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.98萬人，具有證券、期貨審計(jì)資格的事務(wù)所73家，滬深兩市的上市公司約1380家。我國1992年允許外資在華設(shè)立會(huì)計(jì)事務(wù)所以來，現(xiàn)形成普華永道、畢馬威華振、德勤華永和安永華明“四大”所和14家分所的格局，外資事務(wù)所的數(shù)量并不多，但瓜分了很大一塊業(yè)務(wù)市場，如2004年度全行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到138億元，其中百強(qiáng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入達(dá)約71億元，四大約32.2億元，分別占總收入的51%和23%，四大的業(yè)務(wù)收入占百強(qiáng)所的45%。究其原因，主要是2001年銀廣夏、鄭百文等事件的爆發(fā)，使國內(nèi)資事務(wù)所的誠信一路走低且出現(xiàn)危機(jī)；相關(guān)部門給予了外資事務(wù)所超國民待遇，如上市公司IPO、再融資時(shí)的“補(bǔ)充審計(jì)”，以及貸款公司的信用審計(jì)等[4]；外資事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)高。除此之外，從表2－1中可看出，一方面自2002年以來外資事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資事務(wù)所，由此可見內(nèi)資事務(wù)所2001年造成的誠信缺失帶來的損失是多么慘重；另一方面外資事務(wù)所CPA的增長呈現(xiàn)負(fù)增長，但是外資事務(wù)所的人才擴(kuò)張十分迅猛，說明外資事務(wù)所的人才戰(zhàn)略主要集中于事務(wù)所整體素質(zhì)的提高，更加注重員工的團(tuán)隊(duì)精神和企業(yè)文化的融合，并非僅僅于業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，這也從一個(gè)側(cè)面說明了2005年的科龍?jiān)旒俸推杖A永道被責(zé)令整改。

　　綜上所述，基于外資事務(wù)所誠信的被置疑和整個(gè)審計(jì)市場競爭的加劇，我國內(nèi)資事務(wù)所面臨一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

　　表2－1 我國十大事務(wù)所2003、2004年度業(yè)務(wù)收入、CPA人數(shù)狀況表[5]

　　年限

　　事務(wù)所 2003年

　　2004年 2004年

　　業(yè)務(wù)收入（萬） 業(yè)務(wù)收入增率 CPA人數(shù) 業(yè)務(wù)收入（萬） 業(yè)務(wù)收入增長率 CPA人數(shù)

　　普華永道 90 233 17.75％ 464 124 677 38.17％ 457

　　畢馬威華振 43 176 29.12％ 235 71 578 65.78％ 231

　　德勤華永 37 636 29.10％ 191 65 797 74.82％ 181

　　安永華明 32 926 33.67％ 175 62 846 90.87％ 154

　　上海立信長江 11 360 12.60％ 252 15 330 34.95％ 273

　　岳 華 8 619 3.32％ 409 10 096 17.14％ 315

　　信永中和 8 473 31.08％ 243 12 095 42.75％ 231

　　中 審 7 459 17.95％ 275 11 659 56.31％ 297

　　中瑞華恒信 7 368 4.05% 182 8 423 14.32% 154

　　江蘇公證 6 833 43.49% 134

　　北京京都 7 540 14.71% 171

　　合 計(jì) 254 083 2 560 381 041 2 464

　　三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信品牌的建設(shè)

　　誠信品牌是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流文化，需要企業(yè)全體工作人員的認(rèn)可和配合，不僅要求每個(gè)員工在思想上有清晰的認(rèn)知，得到足夠的重視，而且要求每個(gè)員工在行動(dòng)上要予以具體落實(shí)，從一點(diǎn)一滴做起。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行誠信品牌建設(shè)時(shí)，將誠信作為對(duì)外服務(wù)的宗旨，品牌建設(shè)作為追求的目標(biāo)。但是，誠信品牌建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要事先制定品牌建設(shè)規(guī)劃。

　　誠信品牌的定位：品牌定位就是將品牌在潛在顧客的心目中定一個(gè)恰當(dāng)?shù)奈恢�，是整個(gè)品牌化運(yùn)作的基礎(chǔ)，從品牌的發(fā)展階段來看，屬于品牌導(dǎo)入階段。會(huì)計(jì)事務(wù)所的品牌定位很清晰，就是誠信。證券市場是信息市場，信息披露是否及時(shí)、準(zhǔn)確，信息披露的全面性是建立公眾對(duì)證券市場的信心基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信會(huì)震懾上市公司的造假和增強(qiáng)投資者的投資信心。所以，誠信不僅要作為事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)去實(shí)施，而且要成為事務(wù)所的經(jīng)營理念去灌輸。

　　誠信品牌的形象塑造：品牌形象包括產(chǎn)品形象和企業(yè)形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)隨被審計(jì)對(duì)象一樣會(huì)成為“公眾公司”，相對(duì)于業(yè)務(wù)收入這個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)來說，聲譽(yù)、誠信對(duì)事務(wù)所來說更加重要，所以首先應(yīng)注重維護(hù)產(chǎn)品形象，提高審計(jì)報(bào)告的可信賴程度。在企業(yè)形象中，最重要的是業(yè)務(wù)收入增長和CPA增長，只追求業(yè)務(wù)的增長而忽視CPA增長很容易出現(xiàn)審計(jì)失敗，為了保證事務(wù)所業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)的同步提升，還可以廣納高學(xué)歷的相關(guān)專業(yè)人士，同時(shí)遵循用人規(guī)則“有才無德不用，有德無才可用，有德有才重用”。而業(yè)務(wù)收入的增長除穩(wěn)定原有客戶外，還可以通過晉升有證券、期貨審計(jì)資格的行列來承接大客戶、通過合伙制形式進(jìn)行事務(wù)所間的自愿聯(lián)合、重組等方式來進(jìn)行。

　　誠信品牌的擴(kuò)張：品牌效應(yīng)產(chǎn)生且達(dá)到一定程度以后可以考慮品牌的擴(kuò)張，在品牌的擴(kuò)張過程中一定要注意過快擴(kuò)張帶來的危險(xiǎn)，主要是大而不強(qiáng)的危險(xiǎn)。品牌擴(kuò)張有業(yè)務(wù)擴(kuò)張和規(guī)模擴(kuò)張。此時(shí)的規(guī)模擴(kuò)張不同于品牌形象塑造中僅靠業(yè)務(wù)收入增長和CPA增長而帶來的規(guī)模的擴(kuò)大，而是要進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張的戰(zhàn)略規(guī)劃，這適合于已有證券審計(jì)資格的73家事務(wù)所。一方面中注協(xié)在“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略的指引下成立專門的評(píng)估委員會(huì)，對(duì)全國5639家會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過審計(jì)檔案的調(diào)閱、審計(jì)現(xiàn)場的親臨等方式，實(shí)地考察其內(nèi)部治理、質(zhì)量控制等的運(yùn)行狀況，并展開全面評(píng)估，旨在通過一套嚴(yán)格的評(píng)估體系來提高事務(wù)所達(dá)標(biāo)的門檻，迫使中小型事務(wù)所自動(dòng)尋求合作伙伴，實(shí)現(xiàn)合伙或重組；另一方面大型事務(wù)經(jīng)過縝密地調(diào)查、考察后，通過建立分所等方式吸收、合并中小型事務(wù)所，從而拓展國內(nèi)、海外市場。業(yè)務(wù)擴(kuò)張主要是拓展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、稅收籌劃業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等，但一定要注意保持審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

　　除此之外，在以上品牌形象塑造和誠信品牌擴(kuò)張過程中還要依靠內(nèi)部質(zhì)量控制進(jìn)行品牌的自我維護(hù)，對(duì)大多數(shù)客戶保持謹(jǐn)慎的，對(duì)個(gè)別客戶尤其是財(cái)務(wù)狀況不佳保持警惕。當(dāng)事務(wù)所陷入法律訴訟案件時(shí)，還需聘請(qǐng)專業(yè)律師進(jìn)行法律維護(hù)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度——解決審計(jì)獨(dú)立性的新思考.《2004年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展研究資料》，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編,P218～219.

　　[2] 王翠琳,藺全錄等.淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用.《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》,2006.10

　　[3] 胡文霞,逄俊..我國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及改進(jìn)策略研究.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師, 2005(10)

　　[4] 從德勤事件反思外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所“超國民待遇”.中國證券報(bào). http://www.cfs.com.cn 2006-03-24 09:41:31

　　[5] 2004,2005年全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息.