論文關鍵詞：會計信息失真 社會誠信 市場經(jīng)濟

　　論文摘要：會計信息失真問題，是一個長期存在的現(xiàn)實問題。會計信息失真已經(jīng)對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展造成了極大的損害。從認識誤區(qū)的角度對公司會計信息失真的原因進行了理性的思考，探討了解決的對策。

　　1．會計信息失真是會計人員的讀職行為

　　會計信息失真從行為結果看，的確表現(xiàn)為會計人員的行為故意。解決的途徑就是要加強對會計人員的隊伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會計人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會計不但要反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營者的“業(yè)績”息息相關的信息，會計也要以核算的結果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營者的利益。所以，企業(yè)的會計“結果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營者的特別關注。作為企業(yè)經(jīng)營活動必要行為的會計行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟利益最大化服務。企業(yè)經(jīng)營結果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營者及治理結構所決定的。那么，會計失真的主體應該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團。會計委派制度的推行，并沒有解決會計從業(yè)人員的利益基礎。簡單地將會計信息失真歸咎于會計人員的故意，是沒有從根本上找到和確認真正的原因。

　　對于會計信息失真現(xiàn)象而言，會計信息的使用者是政府、中介機構、評價機構等社會公共機構，而會計信息的制造者是經(jīng)濟利益集團、企業(yè)的經(jīng)營者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營業(yè)績和報酬)最大化，會計信息的制造者未必會提供所有政府等社會公共機構所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因此，會計信息失真是一種利益分配動機支配下的經(jīng)濟行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟利益集團純粹利益選擇的最大化動機，是會計信息失真的根本原因。

　　2  經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家或者經(jīng)濟轉(zhuǎn)折時期的特殊現(xiàn)象

　　這種觀點的直接證據(jù)就是，近幾年來，發(fā)生在國內(nèi)的大公司財務欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍田股份等因假賬相繼曝光，相關的中天勤、華鵬等會計師事務所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財政部繼續(xù)組織開展對部分企業(yè)2001年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關的91戶會計師事務所中，資產(chǎn)不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。檢查的結果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的特定環(huán)境，是會計信息失真的基礎。

　　其實，會計信息失真也是一個世界范圍的普遍經(jīng)濟現(xiàn)象與經(jīng)濟行為。即使是在美國等市場經(jīng)濟十分發(fā)達的國家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財務丑聞，而相關的久負盛名的世界級會計師事務所安達信也為此付出了極大的代價�？梢姡瑫�計信息失真是市場經(jīng)濟中的固有經(jīng)濟現(xiàn)象。從我國經(jīng)濟市場化的變革過程所伴隨的會計信息的失真現(xiàn)狀，以及市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)實分析，經(jīng)濟行為的市場化是導致會計信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境是會計信息失真的時空性原因。

　　3  會計信息失真是由于制度與法律的缺陷

　　會計行為原則上要求高度精確，而在具體的實施行為中又很難達到理想的精確。同時，會計人員在會計原則或會計標準的運用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標準選擇必然生成不同的會計信息。況且，會計工作中有相當多的業(yè)務內(nèi)容需要憑會計人員的業(yè)務實踐技能、會計處理手段、主觀價值判斷來進行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預算、資金調(diào)配方案的編制、財務計劃的變動等等。由于主觀因素的關聯(lián)性作用，必然地會出現(xiàn)會計信息的偏差與失誤。

　　國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月發(fā)布的《編報財務報表的框架》中指出:會計“信息必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。同時也指出，由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。從這個角度分析，會計本身的標準運用與技術手段的非唯一性，是會計信息失真的又一個無法避免的原因。所以，會計信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會計自身的特點在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。

　　因此，強化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會計信息失真是非常必要的。但是也要充分地認識到會計行為的自身特點，通過提高職業(yè)標準與會計自身的自律水平，同樣可以為實現(xiàn)會計信息真實化、治理信息的嚴重失真，創(chuàng)造良好的條件。

　　4  會計信息失真是缺乏必要的監(jiān)管

　　會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設性，政策運用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運用和技術差異性等的存在，會計信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會計信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實，只要會計行為依據(jù)會計準則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態(tài)真實。

　　監(jiān)督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結果的審核與檢查。往往會使監(jiān)管與會計核算之間出現(xiàn)相對的不一致。比如:使用技術的選擇;資料處理方式的運用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強化監(jiān)督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發(fā)達國家雖然構建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構成會計失真的必要條件。

　　因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導致的會計“誠信危機”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，可以說也是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團的利益驅(qū)動、市場經(jīng)濟的經(jīng)濟環(huán)境、會計業(yè)務自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟行為，存在不同的利益集團，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經(jīng)濟問題。我們應該隨著經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境的變化，認真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應對和治理會計信息的失真問題。