論文關(guān)鍵詞：會計信息失真 社會誠信 市場經(jīng)濟(jì)

　　論文摘要：會計信息失真問題，是一個長期存在的現(xiàn)實問題。會計信息失真已經(jīng)對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了極大的損害。從認(rèn)識誤區(qū)的角度對公司會計信息失真的原因進(jìn)行了理性的思考，探討了解決的對策。

　　1．會計信息失真是會計人員的讀職行為

　　會計信息失真從行為結(jié)果看，的確表現(xiàn)為會計人員的行為故意。解決的途徑就是要加強(qiáng)對會計人員的隊伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會計人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會計不但要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營者的“業(yè)績”息息相關(guān)的信息，會計也要以核算的結(jié)果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營者的利益。所以，企業(yè)的會計“結(jié)果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營者的特別關(guān)注。作為企業(yè)經(jīng)營活動必要行為的會計行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營者及治理結(jié)構(gòu)所決定的。那么，會計失真的主體應(yīng)該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團(tuán)。會計委派制度的推行，并沒有解決會計從業(yè)人員的利益基礎(chǔ)。簡單地將會計信息失真歸咎于會計人員的故意，是沒有從根本上找到和確認(rèn)真正的原因。

　　對于會計信息失真現(xiàn)象而言，會計信息的使用者是政府、中介機(jī)構(gòu)、評價機(jī)構(gòu)等社會公共機(jī)構(gòu)，而會計信息的制造者是經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)、企業(yè)的經(jīng)營者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營業(yè)績和報酬)最大化，會計信息的制造者未必會提供所有政府等社會公共機(jī)構(gòu)所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因此，會計信息失真是一種利益分配動機(jī)支配下的經(jīng)濟(jì)行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)純粹利益選擇的最大化動機(jī)，是會計信息失真的根本原因。

　　2  經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時期的特殊現(xiàn)象

　　這種觀點的直接證據(jù)就是，近幾年來，發(fā)生在國內(nèi)的大公司財務(wù)欺詐案。例如，在2001年的中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍(lán)田股份等因假賬相繼曝光，相關(guān)的中天勤、華鵬等會計師事務(wù)所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財政部繼續(xù)組織開展對部分企業(yè)2001年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所中，資產(chǎn)不實115億元，所有者權(quán)益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。檢查的結(jié)果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的特定環(huán)境，是會計信息失真的基礎(chǔ)。

　　其實，會計信息失真也是一個世界范圍的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)行為。即使是在美國等市場經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的國家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財務(wù)丑聞，而相關(guān)的久負(fù)盛名的世界級會計師事務(wù)所安達(dá)信也為此付出了極大的代價�？梢姡瑫�計信息失真是市場經(jīng)濟(jì)中的固有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。從我國經(jīng)濟(jì)市場化的變革過程所伴隨的會計信息的失真現(xiàn)狀，以及市場經(jīng)濟(jì)國家的現(xiàn)實分析，經(jīng)濟(jì)行為的市場化是導(dǎo)致會計信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營環(huán)境是會計信息失真的時空性原因。

　　3  會計信息失真是由于制度與法律的缺陷

　　會計行為原則上要求高度精確，而在具體的實施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時，會計人員在會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的運用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會計信息。況且，會計工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會計人員的業(yè)務(wù)實踐技能、會計處理手段、主觀價值判斷來進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財務(wù)計劃的變動等等。由于主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會出現(xiàn)會計信息的偏差與失誤。

　　國際會計準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月發(fā)布的《編報財務(wù)報表的框架》中指出:會計“信息必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。同時也指出，由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。從這個角度分析，會計本身的標(biāo)準(zhǔn)運用與技術(shù)手段的非唯一性，是會計信息失真的又一個無法避免的原因。所以，會計信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會計自身的特點在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。

　　因此，強(qiáng)化法制觀念，通過法律的手段避免和減少會計信息失真是非常必要的。但是也要充分地認(rèn)識到會計行為的自身特點，通過提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與會計自身的自律水平，同樣可以為實現(xiàn)會計信息真實化、治理信息的嚴(yán)重失真，創(chuàng)造良好的條件。

　　4  會計信息失真是缺乏必要的監(jiān)管

　　會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的真實程度，在不同時間和空間具有很大的差別。如會計核算前提的假設(shè)性，政策運用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運用和技術(shù)差異性等的存在，會計信息就必然存在個體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會計信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實，只要會計行為依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度的要求處理和提供會計信息，那么這樣的會計信息就達(dá)到了可接受的真實程度。因此會計信息的真實性，只是一個理論性的期望值，是一種相對的真實，是在一定條件決定下的動態(tài)真實。

　　監(jiān)督與管理，只是對某一時期或者某一會計行為、會計結(jié)果的審核與檢查。往往會使監(jiān)管與會計核算之間出現(xiàn)相對的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇;資料處理方式的運用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會計信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無法避免會計信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會計失真的必要條件。

　　因此，我國會計誠信制度缺位問題是會計信息失真的又一個重要的原因。會計誠信缺位所導(dǎo)致的會計“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或是發(fā)展中國家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，可以說也是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會計信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動、市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計業(yè)務(wù)自身的特點和社會誠信的缺位。只要存在市場經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會計信息的失真問題就必然是一個長期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會計信息，提高會計信息失真的辨識能力，更加有效地應(yīng)對和治理會計信息的失真問題。