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做好預(yù)算管理強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

來源: 高立軍 編輯: 2008/06/20 12:03:57  字體:

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序。目前,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò),其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益,保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中,由于企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的管理層次以及業(yè)務(wù)部門之間信息不能充分共享,從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。預(yù)算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對(duì)稱造成的缺陷,保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中,筆者深刻認(rèn)識(shí)到,企業(yè)深入推行預(yù)算管理,切實(shí)有效地發(fā)揮預(yù)算作用,尤其是加強(qiáng)資金預(yù)算、成本預(yù)算控制,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

  目前在我國企業(yè)中,成立專門的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)、嚴(yán)格開展預(yù)算管理尚未得到足夠的重視,如何通過做好預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越發(fā)顯得必要。筆者認(rèn)為,要做好這項(xiàng)工作,可以采取以下措施。

  一、制定內(nèi)部預(yù)算管理辦法,建立預(yù)算管理委員會(huì)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算管理辦法,明確預(yù)算編制內(nèi)容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制、分析與考核等項(xiàng)目。為杜絕內(nèi)部人控制,保證企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),必須設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)的主任一般由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任,委員由財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的負(fù)責(zé)人組成,負(fù)責(zé)制定并實(shí)施供銷價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、業(yè)績考核、制定和實(shí)施獎(jiǎng)懲制度及內(nèi)審等方面的工作。委員會(huì)下設(shè)辦公室,主任由企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任,以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo),負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。

  全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展,以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為,應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制,甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。實(shí)際上,全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系,預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。因此,全面預(yù)算并非是僅由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成的,必須明確企業(yè)的董事會(huì)、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人力資源管理部門、科研開發(fā)機(jī)構(gòu)在全面預(yù)算中的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)。

  二、選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制程序,科學(xué)編制預(yù)算,保證目標(biāo)的一致性

  預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式,筆者認(rèn)為,上下結(jié)合式最為可取。這是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多,只有各部門的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)及利潤目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,整個(gè)企業(yè)才能得到較好的控制與管理。但是,實(shí)際工作中要防止有的單位為了能較多地完成預(yù)計(jì)任務(wù),往往編報(bào)較低的預(yù)算草案并給預(yù)算審批留下足夠的“加碼”空間,使預(yù)算能夠輕松地完成。事實(shí)上,預(yù)算指標(biāo)究竟定在什么位置,預(yù)算編報(bào)單位基本上是心中有數(shù)的,但由于信息不對(duì)稱,管理層往往無法合理確定比較可行的方案,于是討價(jià)還價(jià)在所難免。企業(yè)可以出臺(tái)激勵(lì)引導(dǎo)政策即通過優(yōu)化對(duì)預(yù)算編制單位的報(bào)酬制度,引導(dǎo)出正確的預(yù)算結(jié)果。

  上下結(jié)合式的編制程序一方面可以達(dá)到預(yù)算意識(shí)的溝通和總部預(yù)算目標(biāo)的完全執(zhí)行,另一方面可以避免單純自上而下和自下而上的各種不足,確保預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。其編制程序如下:一是企業(yè)總部提出預(yù)算思路和目標(biāo);二是各子公司和二級(jí)單位根據(jù)預(yù)算思路和目標(biāo)結(jié)合自身情況編制草案;三是預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行初步協(xié)調(diào)、匯總;四是委員會(huì)召集各子公司、二級(jí)單位負(fù)責(zé)人等進(jìn)行協(xié)調(diào),形成最終預(yù)算審批通過。這一階段可多次循環(huán),直至各方目標(biāo)一致為止;五是通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案形式下達(dá)執(zhí)行。

  三、嚴(yán)格執(zhí)行與監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)控制的有效性

  預(yù)算管理成敗與否的關(guān)鍵是預(yù)算是否得到有效的執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中,作為各責(zé)任中心的子公司、二級(jí)單位必須向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)送執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度,這既是委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù),也是考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。預(yù)算管理委員會(huì)可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如會(huì)計(jì)核算進(jìn)行跟蹤。這樣,一方面可以使董事會(huì)、總經(jīng)理對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制,另一方面也進(jìn)一步卡住了會(huì)計(jì)信息失真的源頭,從而減少虛假會(huì)計(jì)信息。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的,有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度,監(jiān)督工作可以由預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對(duì)各二級(jí)單位實(shí)施突擊審查,另一方面也可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果進(jìn)行定期審查。

  四、抓住控制關(guān)鍵點(diǎn),全面評(píng)估執(zhí)行情況,嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)

  加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收支的真實(shí)性、合規(guī)性的監(jiān)督,對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)考核硬兌現(xiàn),維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性,使預(yù)算管理真正成為企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效手段。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中指出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?!币虼?,為了抓住預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)估與考核。預(yù)算管理委員會(huì)及相關(guān)部門對(duì)預(yù)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異,不論有利還是不利,都要認(rèn)真分析原因,并找到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),制定改進(jìn)措施。再在此基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核,肯定成績,找出問題,制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。

  五、及時(shí)反饋與調(diào)整,確??刂七m時(shí)性

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要遵循適時(shí)性原則,即“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。”因而,預(yù)算管理必須及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整,以適應(yīng)環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把會(huì)計(jì)結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給董事會(huì)、總經(jīng)理,使企業(yè)高層在遠(yuǎn)離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時(shí)了解和控制預(yù)算執(zhí)行過程。

  總之,預(yù)算管理制度是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度、控制制度的綜合檢驗(yàn),對(duì)經(jīng)營者具有約束和激勵(lì)作用,它應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)全員、全過程、全要素的管理與控制工作,不可不嚴(yán)、不可不細(xì)、不可不全,應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中不斷補(bǔ)充、修改、完善,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)或價(jià)值最大化提供重要保障。

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