【摘要】稅收優(yōu)惠作為對(duì)一般性稅法條款的例外規(guī)定，與稅收同時(shí)產(chǎn)生，一直屬于純粹的稅收范疇。而稅式支出概念是由稅收優(yōu)惠概念發(fā)展而來的，其聯(lián)系密切。在我國(guó)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立階段，稅收優(yōu)惠對(duì)于吸引外資、鼓勵(lì)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，起到了十分重要的作用，但由于我國(guó)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目繁多、數(shù)目過大、且品種單一，也造成地區(qū)間的相互競(jìng)爭(zhēng)、支出成本較大等負(fù)面影響，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一把雙刃劍。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立之后，應(yīng)逐步考慮將稅收優(yōu)惠納入稅式支出體系，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析，規(guī)范管理。

　　【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠,稅式支出,雙刃劍效應(yīng)

　　稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(Tax Expenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納入稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

　　一、稅收優(yōu)惠與稅式支出

　　所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　稅式支出與稅收優(yōu)惠間也存在差別。首先，稅收優(yōu)惠可以是不確定的量，而稅收支出要納入國(guó)家預(yù)算體系，因而是可以計(jì)量的；其次，由于各國(guó)稅法的規(guī)定不同，稅收優(yōu)惠可以包含在基準(zhǔn)稅制中，也可以在之外，而稅式支出是基準(zhǔn)稅制之外的部分，一國(guó)的稅收優(yōu)惠有可能是另一國(guó)的稅式支出。

　　二、稅收優(yōu)惠的積極作用

　　1.吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

　　我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

　　2.配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

　　我國(guó)稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。

　　3.扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

　　稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。

　　4.實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

　　需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。

　　5.對(duì)企業(yè)招收下崗工人的優(yōu)惠政策，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定

　　稅收優(yōu)惠中，鼓勵(lì)企業(yè)積極錄用下崗職工的優(yōu)惠政策，增加了就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解了就業(yè)矛盾，促進(jìn)了社會(huì)的穩(wěn)定。

　　三、稅收優(yōu)惠的消極作用

　　1.財(cái)政收入的減少

　　稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要形式，占我國(guó)財(cái)政收入的絕大部分。稅收優(yōu)惠作為我國(guó)各級(jí)政府主要采用的吸引外資的稅式支出形式，該政策的實(shí)施必然會(huì)直接造成財(cái)政收入的減少。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，一項(xiàng)外資企業(yè)優(yōu)惠政策，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)在外資企業(yè)方面每年大約2000億元的稅收收入的減少。加上我國(guó)每年對(duì)出口商品的退稅，估計(jì)至少有 3000億的稅源讓利給了外資企業(yè)和外部消費(fèi)者。這種區(qū)別于直接財(cái)政支出的直接稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了稅收收入過程和補(bǔ)貼過程，因此相當(dāng)于會(huì)計(jì)上的“坐支”，具有隱蔽性和不可控性。

　　2.政策效果的削弱

　　實(shí)行稅收優(yōu)惠的目的有三：(1)不同地區(qū)之間的優(yōu)惠措施；(2)出于產(chǎn)業(yè)政策、扶持國(guó)家重點(diǎn)及鼓勵(lì)類行業(yè)的優(yōu)惠措施； (3)保護(hù)弱勢(shì)納稅人的保護(hù)性稅收優(yōu)惠措施。而我國(guó)稅收優(yōu)惠遍及各個(gè)稅種和各行各業(yè)、項(xiàng)目繁多，導(dǎo)致支出規(guī)模越來越大，統(tǒng)計(jì)和衡量控制上面非常困難，這種 “普惠制”稅收優(yōu)惠政策改變了稅收優(yōu)惠屬于個(gè)別照顧的本來面目，使實(shí)際規(guī)則紊亂，國(guó)家政策的調(diào)控措施得不到有效發(fā)揮，效果被削弱。

　　3.稅收優(yōu)惠政策體系無序，政策作用相互抵消

　　我國(guó)稅收優(yōu)惠政策較多，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)。任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在對(duì)享受政策納稅人發(fā)揮既定積極作用的同時(shí)，也會(huì)對(duì)不享受政策納稅人產(chǎn)生逆向作用，導(dǎo)致社會(huì)效率損失。而任何一項(xiàng)新政策的出臺(tái)，又會(huì)對(duì)已有的政策產(chǎn)生正面的或是負(fù)面的影響。

　　4.加劇了地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的競(jìng)爭(zhēng)

　　稅收優(yōu)惠政策可以吸引資本、人才和技術(shù)等資源流入該地區(qū)，使經(jīng)濟(jì)活力增強(qiáng)。而資本、人才、技術(shù)等資源是有限的，這就產(chǎn)生了各地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)。而在我國(guó)，各級(jí)地方政府之間靠減免稅這種初級(jí)政策競(jìng)爭(zhēng)，這使得無論中央、省、市、區(qū)、縣，甚至鎮(zhèn)、村、鄉(xiāng)級(jí)級(jí)都設(shè)開發(fā)區(qū)，級(jí)級(jí)都實(shí)行稅收減免政策，造成了我國(guó)政府財(cái)政收入的大幅度減少，降低了引資的效果，給國(guó)家造成了損失。

　　5.有悖于稅收法定原則

　　稅收法定原則要求我們：稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。而我國(guó)稅收優(yōu)惠過多，法定稅率與實(shí)際稅率差距很大，在《福布斯》2005年度全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)調(diào)查報(bào)告中指出，中國(guó)是繼英國(guó)之后稅收負(fù)擔(dān)第二重的國(guó)家。我國(guó)法定稅率重而實(shí)際稅率輕，過多過繁的稅收優(yōu)惠使得我國(guó)負(fù)擔(dān)著重稅負(fù)國(guó)家之名卻只征收微薄的稅款。

　　四、運(yùn)用稅式支出理論和方法管理和控制稅收優(yōu)惠

　　稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。

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