摘要：預(yù)算報(bào)賬會(huì)計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在理論和實(shí)踐上需要進(jìn)一步探討和研究。如何通過(guò)建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律是本文著重探討的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　不同類(lèi)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核算的重點(diǎn)和要求不同，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)、目標(biāo)、內(nèi)容和方法也有所差異。事業(yè)單位資金來(lái)源主體是財(cái)政預(yù)算資金，據(jù)此，可以把事業(yè)單位資金來(lái)源分成三類(lèi)：一是財(cái)政預(yù)算安排；二是單位的對(duì)外創(chuàng)收；三是單位股權(quán)投資形成的股權(quán)收益。其中，后兩類(lèi)也必須納入單位部門(mén)預(yù)算，即全部定性為財(cái)政資金。目前，如何加強(qiáng)對(duì)這兩類(lèi)資金的收支管理與內(nèi)部控制已成必然。

　　1目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　1.1制度建設(shè)

　　2000年7月《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施，首次以法律的形式對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定，2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范———貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———銷(xiāo)售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi)。但側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)，卻沒(méi)有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度，而事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

　　1.2事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　事業(yè)單位內(nèi)部控制制度總的來(lái)說(shuō)還是比較好的，但目前還存在著一些問(wèn)題。事業(yè)單位的機(jī)制不像企業(yè)那么靈活，會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的比較少。很大一部分人是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。許多人對(duì)內(nèi)控有片面的理解，認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督不過(guò)就是“照章辦事”，就是“挑毛病”、“找別人的錯(cuò)”，是一件得罪人的事情，所以執(zhí)行比較滯后。

　　當(dāng)前事業(yè)單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的一些專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法等，僅就其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性。

　　相當(dāng)一部分人認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，沒(méi)有什么復(fù)雜的業(yè)務(wù)，只需要用老實(shí)可靠的人，一切都萬(wàn)事大吉了。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有與業(yè)績(jī)考核掛鉤，缺乏一定的約束力。業(yè)績(jī)考核作為一只誘導(dǎo)單位行為的手段在單位管理中發(fā)揮著巨大的作用，目前事業(yè)單位忽視了這一點(diǎn)，往往內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有與考核掛鉤，形成了一種注重考核，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的做法。重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門(mén)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠。其主要原因是事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系，忽略不核算經(jīng)濟(jì)效益用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)部控制制度。

　　2事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

　　機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)，而且這個(gè)系統(tǒng)各個(gè)要素之間相互聯(lián)系、相互制約。所以事業(yè)單位內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用，必須形成機(jī)制，使一個(gè)單位內(nèi)控制度達(dá)到一個(gè)較為理想的目標(biāo)。內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項(xiàng)目及環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制流程。其中控制項(xiàng)目指內(nèi)控制度的基本單位。控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的誠(chéng)實(shí)等因素的影響。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無(wú)限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門(mén)影響比較大。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡(jiǎn)單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。每個(gè)單位只有健全、合理、嚴(yán)禁的內(nèi)控機(jī)制才能堵塞漏洞，提高管理，增加效益。

　　3事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式方法

　　內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會(huì)計(jì)控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，所以各單位必須采取多層次、多方位的會(huì)計(jì)控制方法，來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制

　　會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

　　制度應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越會(huì)計(jì)制度的權(quán)利。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)財(cái)務(wù)處理過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

　　3.2授權(quán)批準(zhǔn)制

　　單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

　　3.3預(yù)算制

　　部門(mén)預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度，而且?guī)в袠O大強(qiáng)制性和約束性。部門(mén)預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算既與國(guó)家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又對(duì)單位全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束。

　　事業(yè)單位資金定性為財(cái)政性，也就是說(shuō)，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門(mén)預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。

　　3.4集體決策制

　　把集體決策明確作為內(nèi)部控制的手段。重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（如：?jiǎn)挝粌?nèi)部上下級(jí)之間），同時(shí)也要受到橫向制約（如：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。集體決策是橫向制約的重要手段。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定一個(gè)起點(diǎn)，對(duì)于金額起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行，其他事項(xiàng)可以用其他方法控制。

　　3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

　　人們?cè)诟倪M(jìn)審計(jì)方法的探索中，逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制中的不可忽視的作用。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立與財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

　　綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐?？磥?lái)，如何設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。