內容摘要：本文闡述了內部控制制度在現(xiàn)代管理中的作用，分析了高校在市場經(jīng)濟環(huán)境建立完善的內部控制制度的必要性和緊迫性，討論了內部審計在高校內部控制中的地位與作用，并對內部審計如何開展內部控制制度的評審發(fā)表了自己的見解。

　　關鍵詞：高等學校,內部控制,審計

　　內部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過西方企業(yè)界對內部控制的研究和探索，已經(jīng)發(fā)展的比較完善。1992年，美國反舞弊財務報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了《內部控制—整體框架》的報告，該報告認為，內部控制包括組織機構的設計和組織內部所采取的所有相應協(xié)調的方法和措施，這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)實現(xiàn)管理目標?？梢?，內部控制制度是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生。

　　一、建立內部控制制度的重要性1、建立內部控制制度是經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸膨脹，經(jīng)營方式日趨多樣化。許多企業(yè)因內部失控而導致企業(yè)倒閉，如巨人集團、鄭州亞細亞集團等，內部控制的重要性日益突出。去年我國加入WTO，政府和各界人士漸漸意識到增強我國企事業(yè)單位的競爭力已經(jīng)刻不容緩。而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密完善的控制系統(tǒng)，嚴格科學的管理制度，有效暢通的運行機制，只有這樣才能保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。高等院校在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大潮中，也將面臨激烈的競爭，只有建立了完善的內部控制制度，高校才能從容面對未來的挑戰(zhàn)。

　　2、高等院校的健康發(fā)展需要建立完善的內部控制制度。

　　隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。高校自主權逐步擴大，在從事教學科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學科研、物資采購、基本建設、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，就需要建立完善的內部控制制度。然而，我國高校的內部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀和管理混亂帶來的損失浪費等問題，事實上都可以在內部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內部控制制度已經(jīng)勢在必行。

　　二、內部審計部門如何進行內部控制制度評審COSO報告認為，內部控制制度是一個貫穿整個經(jīng)濟實體管理的系統(tǒng)，所有部門、崗位都在其中充當著角色，內部審計也不例外。而且，內部審計在評估內部控制有效性中充當著重要的監(jiān)控角色，既要評價內部控制是否有效，提出完善內部控制制度的意見；又要檢查內部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內部控制。各高等院校的內部審計部門就應該擔當起這個重任，使整個學校的內部控制系統(tǒng)能夠有效的發(fā)揮作用。另外，學校內外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起的控制風險的變化，內部控制也應該相應的改變，這就需要有相應的機制來監(jiān)測環(huán)境條件變化，并指明內部控制應該如何改變。這種監(jiān)督機制就是內部控制審計，發(fā)揮著一種使內部控制不斷發(fā)展完善的功能。從上述內容可以看出，內部審計是控制運行體制和運行信息的糾偏和反饋，最終幫助學校實現(xiàn)既定的控制目標，它是學校內部控制中很重要的一環(huán)。

　　內審人員進行內部控制評審主要按照以下幾個步驟：

　?。ㄒ唬┱{查了解內部控制審計人員在實施內部控制評審初期，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序和計算機控制環(huán)境進行調查了解，記錄了解到的內部控制和對了解到的內部控制做出初步評價。在了解內部控制時可以采取以下幾個方法：

　　1、詢問被審計單位有關人員，并查閱相關的內部控制文件。

　　2、檢查內部控制生成的文件和記錄。包括組織結構圖、業(yè)務流程圖，職務說明書、程序手冊、工資記錄、內部審計報告及工作底稿等。

　　3、觀察被審計單位正在進行的業(yè)務活動和內部控制運行情況，以便了解和確定業(yè)務授權、文件記錄、程序和步驟是否與內部控制的規(guī)定相一致。

　　4、選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。

　　（二）記錄內部控制如果審計準備階段準備確定信賴內部控制進行審計，則審計人員要對被審計單位的內部控制進行詳細調查，并將調查結果記錄下來，可以采用的方法有：流程圖法、調查表法、文字描述法。

　　（三）對內部控制制度進行初步評價記錄內部控制以后，審計人員應該對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和管理方面的控制進行評價，得出總體控制是否可靠的結論。

　?。ㄋ模y試內部控制的有效性內部控制測試可以采取以下兩種方式：①按照經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)來綜合測評內部控制；②按照會計報表項目來分別實施內控測試。目前國際上通用的做法是以業(yè)務循環(huán)為基礎，來設計內部控制調查和測試的內容。審計人員進行內部控制測試就是通過檢查被審計單位內部控制的執(zhí)行情況，以獲取控制有效的證據(jù)的過程。在測試的過程中，如果特定的控制環(huán)節(jié)失效，還要進一步檢查是否有恰當?shù)奶娲绦蚧蚋邔涌刂苼韽浹a控制程序上的缺陷。

　　進行內部控制測試的具體方法有：①相互印證式的詢問。即對同一內部控制，通過詢問被審計單位不同層次、不同職責的人員，了解內部控制制度的實際運行情況。②實地觀察。即審計人員到業(yè)務處理的現(xiàn)場進行觀察，考核控制執(zhí)行情況。③審查書面資料。即通過對有關憑證、賬本、報表和各種文件資料的抽樣檢查，來確定內部控制制度的執(zhí)行情況。④重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計人員在測試某項控制時，可以選擇一項經(jīng)濟業(yè)務，按照被審單位的業(yè)務處理程序從頭到尾做一遍，以驗證是否能達到理想的效果。

　?。ㄎ澹┰u價內部控制并與管理層交換意見提出改進的建議。

　　審計人員測試完內部控制制度以后，要根據(jù)自己的判斷對測試的結果做出評價。然后將被審單位內部控制和管理中存在的問題向其管理層指明控制的弱點和可能產(chǎn)生的風險，提出改進的意見，這種交流可以是口頭的也可以用文字的形式在管理建議書中提出。

　　內部控制審計在我國還是新事物，它的功能及管理價值已越來越受到我國各界的關注，相信它一定能夠為我國教育事業(yè)的健康發(fā)展起到一個大的推動作用。