煙草在線專稿內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等，都有積極的作用。何澤華副局長在行業(yè)加強內(nèi)部管理監(jiān)督工作會議提出：加強行業(yè)自律，要強化內(nèi)控觀念。作好行業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強行業(yè)監(jiān)內(nèi)部監(jiān)管，提高效率的重要一環(huán)。

　　一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個方面的作用：

　　1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

　　2、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。

　　3、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

　　4、保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序的高效進行?？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

　　5、保證企業(yè)達到更大盈利的目標。通過制定科學的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業(yè)獲取更大的利潤。

　　二、煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　隨著行業(yè)組織機構(gòu)調(diào)整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的資產(chǎn)越來越多，業(yè)務流程越來越復雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區(qū)，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內(nèi)控的有效性提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上即要求企業(yè)經(jīng)營者不斷提高主體經(jīng)營管理能力，更要求企業(yè)加強內(nèi)部控制、建立自我約束的管理機制，防范內(nèi)部風險。

　　國內(nèi)煙草行業(yè)企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，其基本業(yè)務的內(nèi)部管理是有章可循的。但還是有相當一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在業(yè)務授權(quán)（管理職能）、業(yè)務執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務記錄（會計職能）、業(yè)績檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計沒有制度，該設(shè)的內(nèi)審機構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟效益下滑。

　　三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

　　內(nèi)部控制是一種與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應結(jié)合煙草行業(yè)的具體情況，真正建立一套符合行業(yè)發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機制。具體講，應符合以下原則：

　　1、以法律為準繩原則。內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求，以保證控制系統(tǒng)的權(quán)威性。企業(yè)的一切行為必須限制在法律法規(guī)的框架內(nèi)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是如此。某些單位就內(nèi)部控制本身來講可能是嚴密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。

　　2、體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則。即每一項業(yè)務活動，都必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個部門以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。比如：在銷售業(yè)務活動中，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。

　　3、體現(xiàn)全面控制原則。全面性原則：一是指內(nèi)部控制的觸角滲透到單位各項業(yè)務活動過程和業(yè)務各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業(yè)的內(nèi)部控制應貫穿于生產(chǎn)活動的全過程，必須全面規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)營活動，使企業(yè)業(yè)務活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。

　　4、以成本效益原則為指導。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。選擇關(guān)鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要途徑。

　　5、制度要具有相對穩(wěn)定性和連續(xù)性。既要保證內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實踐中得到補充、完善。

　　四、建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

　　1、加強行業(yè)“國家利益至上”價值觀的培養(yǎng)和優(yōu)化。建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度是堅持和維護國家煙草專賣制度的本質(zhì)要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業(yè)沒有自己的特殊利益，全行業(yè)必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發(fā)點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴格行業(yè)自律必須始終遵循的行為準則。中國煙草組建以來的發(fā)展實踐足以證明，什么時候行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作抓的緊，抓的好，什么時候發(fā)展就做的好，哪個單位內(nèi)部監(jiān)管工作做的好，哪個發(fā)展就更快。加強行業(yè)內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在于引導員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規(guī)范風險。

　　2、開展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國家的法規(guī)政策，認真分析解剖煙草行業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照依規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

　　3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此。要在國家有關(guān)政策法規(guī)的指導下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學而準確地確定自控重點和自控目標。就企業(yè)的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動方面，確定企業(yè)自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產(chǎn)銷成本、貨款回收、債權(quán)債務清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標。

　　4、搞好內(nèi)部會計制度的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，就需要完善內(nèi)控制度。

　?。?）建立內(nèi)部會計制度領(lǐng)導小組。按照《公司法》的要求，結(jié)合自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu)。如董事會，監(jiān)事會、總經(jīng)理等職責分工與制約的組織框架。董事會下可以設(shè)立包括審計委員會在內(nèi)的若干專業(yè)委員會，作為實施決策和內(nèi)部控制的支持機構(gòu)。要發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資方面出現(xiàn)問題。

　　（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴密。

　?。?）充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事物所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯誤或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性。應逐步建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，引導行業(yè)企業(yè)從內(nèi)控機制和完善制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置中的違法亂紀行為，確保各項經(jīng)營活動中的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

　?。?）建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運作。必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價。實事求是，找出問題，分析原因，綜合評價。實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策有關(guān)部門及員工盡職盡責地去作好內(nèi)部控制工作。為避免企業(yè)機構(gòu)重復設(shè)置，內(nèi)控制度的考評與企業(yè)的經(jīng)營目標考核或工作質(zhì)量標準考核應有機地結(jié)合起來。

　　5、確立“以人為本”的思想，不斷推內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。人既是內(nèi)控制度被監(jiān)督者、被考核者，又是內(nèi)控制度的實施者、考評者。內(nèi)控制度實施效果如何，人是最關(guān)鍵的因數(shù)。因此，必須發(fā)動管理者和員工主動介入、參與內(nèi)控制度的各項活動，培養(yǎng)參與意識，提高內(nèi)控制度的實施水平和實施效果。必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓。在單位內(nèi)部組織機構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間、將不相容的職責和職務相分離，比如財務負責人的執(zhí)行職務與承擔的具體業(yè)務職責相分離，避免內(nèi)部會計控制制度所不允許的職責交叉現(xiàn)象。