摘　要：貨幣資金是流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”，它在流動(dòng)和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。文章聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，通過(guò)對(duì)當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的分析，進(jìn)而提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策。

　　貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的重要目標(biāo)。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。

　　一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的具體表現(xiàn)

　　1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過(guò)添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無(wú)證無(wú)賬或和票據(jù)不一致。無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫(xiě)或利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開(kāi)票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

　　2.銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開(kāi)戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

　　（二）我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

　　1.沒(méi)有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒(méi)有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。

　　2.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)單位沒(méi)有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

　　二、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

　　針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制時(shí)，要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

　　（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

　　1.健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，具體地說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)，是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對(duì)發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號(hào)，建賬核算。（2）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核貨幣資金的完整性。（3）往來(lái)賬核對(duì)控制。通過(guò)定期與對(duì)方單位核對(duì)往來(lái)賬余額，評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬、還欠是否真實(shí)。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項(xiàng)不入賬的情況。（4）銀行對(duì)賬單控制，利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，確保銀行存款的完整性和存在性。同時(shí)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。（5）物料平衡控制。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中量上是否平衡，來(lái)判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。比如，冶煉行業(yè)進(jìn)行鐵元素平衡，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷賣成品、半成品、廢品等違法行為。

　　2.健全貨幣資金安全性控制。（1）賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤(pán)點(diǎn)控制。（2）庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會(huì)計(jì)崗位分離就是一個(gè)典型的例子。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設(shè)計(jì)崗位分離控制。（4）實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物，如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管。否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全。

　　3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核；對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

　　4.健全貨幣資金效益性控制。它是通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。如在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，可通過(guò)實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過(guò)收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等，解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過(guò)加快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬(wàn)別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。

　　通過(guò)這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)相互制約和監(jiān)督，才能提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的偏差及制止?fàn)I私舞弊行為。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

　　（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

　　從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來(lái)看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。

　　1.重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。（1）管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是要搞清楚錢是從哪兒來(lái)的，以什么形式來(lái)的，來(lái)了多少，還缺多少，沒(méi)來(lái)的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（2）把好現(xiàn)金支出關(guān)?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，關(guān)鍵看支出程序是否合法、合理。具體說(shuō)，首先要審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（3）管好現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)?，F(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤(pán)點(diǎn)或監(jiān)盤(pán)的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤(pán)，保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫(kù)存相符，不出差錯(cuò)。

　　2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一是管住銀行開(kāi)戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立賬戶，或者同時(shí)跨行開(kāi)戶、多頭開(kāi)戶、隨意開(kāi)戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。二是管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，每月至少核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。三是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。另外還要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是，必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制的建設(shè)既不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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