我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組主要存在兩種形式：

　　（1）原企業(yè)整體進(jìn)行重組。這種形式下，原企業(yè)在重組后不復(fù)存在，所有組織機(jī)構(gòu)均依照公司法的規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，成為新的股份有限公司。

　?。?）原企業(yè)采取分立或合并形式進(jìn)行重組。這種形式下，原企業(yè)仍然保留，而分立或合并出去的部分成立新的股份有限公司。顯然，作為整體進(jìn)行重組的企業(yè)，全部資產(chǎn)和負(fù)債均為重組后的股份有限公司享有和承擔(dān)，所以一般不存在資產(chǎn)和負(fù)債的劃分問題。只有資產(chǎn)重組后原企業(yè)仍然保留的，才存在資產(chǎn)和負(fù)債的劃分問題。在現(xiàn)行的資產(chǎn)重組中，對(duì)原企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行劃分主要采取以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：

　　一是以資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，即將經(jīng)營(yíng)性的資產(chǎn)和由此而產(chǎn)生的負(fù)債劃歸改組后的股份有限公司；

　　二是根據(jù)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行劃分，即劃入股份有限公司組織機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)和負(fù)債均轉(zhuǎn)入該公司，原企業(yè)保留的部門，其資產(chǎn)和負(fù)債仍保留在原企業(yè)。當(dāng)然，對(duì)于資產(chǎn)重組后的股份有限公司，原企業(yè)通常享有該公司的股份，這部分股份及其權(quán)益是屬于原企業(yè)的資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)重組的基礎(chǔ)了作是資產(chǎn)評(píng)估，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確定企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)政策性強(qiáng)且程序復(fù)雜的工作，尤其是債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估更是如此。企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是指應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，它們?cè)跐L動(dòng)資產(chǎn)中所占比重相當(dāng)大。從技術(shù)上講，其價(jià)值評(píng)估難度并不大。對(duì)于應(yīng)收賬款，既可以采用貼現(xiàn)法，即將應(yīng)收賬款凈值按照一定的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)；也可以采用折現(xiàn)值法，即將應(yīng)收賬款凈值按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值。應(yīng)收票據(jù)可以采用貼現(xiàn)的方法確定其價(jià)值。問題的難點(diǎn)不在這里，而是在于企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中應(yīng)收賬款凈值的確認(rèn)，也就是應(yīng)如何對(duì)待企業(yè)的壞賬損失。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只要符合下列條件之一的壞賬損失就可予以核銷：

　　（1）償還期超過(guò)3年，仍然不能償還的應(yīng)收賬款；

　?。?）因債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能償還的應(yīng)收賬款。但是，從審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)資料分析，目前許多國(guó)有企業(yè)都存在大量的應(yīng)收賬款，其中符合核銷條件的壞賬損失大約占50％以上。對(duì)于這么龐大數(shù)額的壞賬損失，如果按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定全部P以核銷，勢(shì)必給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)難以承受的負(fù)擔(dān)；如果不予核銷，將會(huì)給重組后的新企業(yè)帶來(lái)沉重的財(cái)務(wù)包袱。企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)數(shù)額不真實(shí)，造成資產(chǎn)虛增，將潛虧的危機(jī)轉(zhuǎn)嫁給了重組后的企業(yè)。

　　企業(yè)資產(chǎn)重組的目的主要是為廠提高資本利潤(rùn)率，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。倘若企業(yè)成立伊始就具有潛虧的因素，顯然有修于重組初衷。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)就不能簡(jiǎn)單地按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，而應(yīng)根據(jù)符合核銷條件的呆賬不同情況，分別作出處理：

　?。?）當(dāng)債務(wù)人是同有企業(yè)時(shí)，如果債務(wù)人明確，但經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況良好，則其所欠債務(wù)不應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失，只需要提取正常的壞賬準(zhǔn)備即可。如果債務(wù)人明確，但經(jīng)濟(jì)效益甚差，財(cái)務(wù)狀況惡化，且自身高額負(fù)債，已經(jīng)到了資不抵債的危險(xiǎn)邊緣，國(guó)家可以采取扶持政策，將這一部分呆賬直接核銷，在評(píng)估時(shí)一并轉(zhuǎn)作已確認(rèn)的壞賬損失。如果債務(wù)人不明確，或者由于其他原因債務(wù)人組織形式發(fā)生了變化，該項(xiàng)呆賬應(yīng)當(dāng)于核銷，

　?。?）當(dāng)債務(wù)人是非的有企業(yè)時(shí)，為確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，應(yīng)積極采取強(qiáng)硬的收賬措施，促使對(duì)方盡快還款，及時(shí)回籠資金，不能輕易地將這部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作已確認(rèn)的壞賬損失。如果債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況很差，且應(yīng)收賬款數(shù)額不大，由于時(shí)間拖的太長(zhǎng)，收回的可能性很小，那么，這部分心收賬款可以轉(zhuǎn)作已確認(rèn)的壞帳損失企業(yè)重組中的分立或合并意味并對(duì)債務(wù)主體重新進(jìn)行安排，但這并不能消滅負(fù)債，它只能使原債務(wù)以相同價(jià)值的國(guó)有資產(chǎn)形式保留下來(lái)。根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查分析，這種保留方式主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　一是企業(yè)主管部門在將企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股份前，保留與企業(yè)負(fù)債價(jià)值相等的國(guó)有資產(chǎn)，但這部分代表負(fù)債的國(guó)有資產(chǎn)既未轉(zhuǎn)移，也未轉(zhuǎn)化為國(guó)有股，它在被依法定程序清償前，仍然在企業(yè)中參與流轉(zhuǎn)。

　　二是企業(yè)主管部門將企業(yè)全部國(guó)有資產(chǎn)拍賣，拍賣所得中將相當(dāng)于負(fù)債的部分存入其開戶銀行以備清償。

　　三是企業(yè)主管部門將相當(dāng)于負(fù)債的國(guó)有資產(chǎn)以國(guó)有股的形式保留在企業(yè)中。

　　由于企業(yè)重組是在其主管部門操作下進(jìn)行的，企業(yè)主管部門代表的是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)所有人的身份，行使了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處分權(quán)。根據(jù)權(quán)利義務(wù)相一致的原則，企業(yè)主管部門對(duì)企業(yè)重組過(guò)程中所欠債務(wù)負(fù)有理所當(dāng)然的清償責(zé)任，但是，由于各地對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)制的具體操作不盡一致，因而產(chǎn)生的法律后果也各不相同，在實(shí)踐中應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

　　（1）代表負(fù)債的國(guó)有資產(chǎn)既未轉(zhuǎn)移，也未轉(zhuǎn)化為國(guó)有股，而在轉(zhuǎn)制后的企業(yè)由職工占有并參與流轉(zhuǎn)的，這部分債務(wù)則由股份制企業(yè)的職工集體股承擔(dān)有限責(zé)任；如果代表負(fù)債的國(guó)有資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)中損耗或者損失，股份制企業(yè)的職工集體股承擔(dān)有限責(zé)任后仍不足以抵償債務(wù)的，不足部分應(yīng)由企業(yè)主管部門負(fù)債償還。

　?。?）企業(yè)同有資產(chǎn)被全部拍賣，拍賣人（一般為企業(yè)主管部門）是企業(yè)轉(zhuǎn)制前所欠債務(wù)的承擔(dān)者。

　?。?）相當(dāng)于負(fù)債的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國(guó)有股保留在企業(yè)中的，經(jīng)債權(quán)人同意，可用這部分國(guó)有股抵償債務(wù)；如債權(quán)人不同意，則應(yīng)由企業(yè)主管部門負(fù)責(zé)償還債務(wù)。

　　隨著我國(guó)企業(yè)改制的不斷深入，債務(wù)處理越來(lái)越成為資產(chǎn)重組中的首要問題。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)盡快制定有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)轉(zhuǎn)制前所欠債務(wù)處理的舉證責(zé)任明確加之于企業(yè)和其主管部門，這對(duì)防止一些部門和地方利用企業(yè)轉(zhuǎn)制逃避債務(wù)、搞部門和地方保護(hù)主義、擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義。