內(nèi)容提要：

　　我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，在實(shí)質(zhì)上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)體現(xiàn)，也在一定程度上影響了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)。因此，評(píng)估人員在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，就需要對(duì)這些會(huì)計(jì)失真信息予以關(guān)注、認(rèn)真核實(shí)，充分了解會(huì)計(jì)失真信息因素，并進(jìn)行正確的處理，以克服因會(huì)計(jì)失真信息導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不實(shí)的情況。

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)改革的深化以及證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，在實(shí)質(zhì)上影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)體現(xiàn)，客觀上導(dǎo)致了目前“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”的形成，影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，也在一定程度上影響了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又相互區(qū)別的資產(chǎn)評(píng)估待業(yè)本文擬從會(huì)計(jì)失真信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)的主要因素，依據(jù)現(xiàn)有的評(píng)估規(guī)范，探討企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，對(duì)該類會(huì)計(jì)失真信息的處理方法。

　　一、 會(huì)計(jì)失真信息形成的原因

　　目前，除股份有限公司已執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外，我國(guó)的普通企業(yè)仍執(zhí)行1992~1993年間進(jìn)行重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革時(shí)所發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉和分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，簡(jiǎn)稱“兩則兩制”。我們應(yīng)該看到，“兩則兩制”是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡和較大的局限性，可以說(shuō)，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上看，“兩則兩制”會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要有以下三個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性

　　各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。如：按照〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則〉對(duì)資產(chǎn)的定義所制定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或者已經(jīng)發(fā)生了減值，仍然確認(rèn)為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，使得企業(yè)資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。

　　2.會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性和可比性

　　由于不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不相同，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的信息不可比。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又出現(xiàn)了許多新型行業(yè)，這些新型行業(yè)，簡(jiǎn)單套用現(xiàn)行分待業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　3.會(huì)計(jì)核算制度缺乏可操作性

　　分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，減少了對(duì)交易或事項(xiàng)的描述以及相應(yīng)的記錄和報(bào)告的內(nèi)容，造成了會(huì)計(jì)制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正確性。

　　二、了解會(huì)計(jì)失真信息是做好企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)

　　從上述三個(gè)方面產(chǎn)生的會(huì)計(jì)失真信息，對(duì)企業(yè)評(píng)估的影響而言，主要是第一個(gè)方面的因素。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性導(dǎo)致了缺乏真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債肯上，使得企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于企業(yè)價(jià)值評(píng)估，特別是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下所依據(jù)的許多資料來(lái)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)的重置成本、各種貶值、以及資產(chǎn)的預(yù)期收益、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算都離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。如果評(píng)估人員對(duì)會(huì)計(jì)失真信息不加注意，處理不當(dāng)，就可能引起評(píng)估結(jié)果不實(shí)。因此，評(píng)估人員在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，就需要對(duì)這些會(huì)計(jì)失真信息予以關(guān)注、認(rèn)真核實(shí)，掌握會(huì)計(jì)失真信息因素，并進(jìn)行正確的處理，以克服因會(huì)計(jì)失真信息導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不實(shí)的情況。

　　三、會(huì)計(jì)失真信息因素及評(píng)估處理方法

　　從會(huì)計(jì)信息缺乏客觀真實(shí)性上看，依據(jù)“兩則兩制”會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息，其失真因素點(diǎn)及評(píng)估處理方法如下。

　　1.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，造成固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)。

　　處理方法：對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行審核，核實(shí)其賬面價(jià)值包含的內(nèi)容，從核實(shí)產(chǎn)權(quán)著手，對(duì)鞭數(shù)量、品質(zhì)、存放地點(diǎn)、可能影響資產(chǎn)評(píng)估的重大事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致的了解，并逐項(xiàng)逐臺(tái)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的磨損的程度，以及無(wú)形損耗的具體情況，采用與之相適宜的評(píng)估方法來(lái)確定其評(píng)估價(jià)值，從而真實(shí)反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

　　2.壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為0.3%~0.5%；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能沖銷(xiāo)，致使大量的呆、壞賬長(zhǎng)期掛賬，形成虛增資產(chǎn)。

　　處理方法：清查核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額，分析其發(fā)生時(shí)間、原因，判斷估計(jì)壞賬損失?？上騻鶆?wù)人函證應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款的可回收性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回或收回可能性不大的，如：債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及賬齡超過(guò)3年以上的款項(xiàng)?？筛鶕?jù)具體發(fā)問(wèn)，按規(guī)定予以核銷(xiāo)或視不同發(fā)問(wèn)選擇不同方法確定其壞賬損失比例，并在評(píng)估報(bào)告中披露掌握的情況以及確定壞賬比例的原則，以提醒有關(guān)部門(mén)和信息使用者注意。

　　3.存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力差，其賬面價(jià)值與半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、低值易耗品等分類進(jìn)行清查核實(shí)，處理盤(pán)虧、盤(pán)盈，考慮存貨過(guò)時(shí)、損毀等因素，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、市場(chǎng)供需發(fā)問(wèn)的變化，對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行重估，以客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映其實(shí)際價(jià)值。

　　4.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已實(shí)際發(fā)生損失，但賬面價(jià)值仍反映原投資成本或原價(jià)值，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

　　處理方法：認(rèn)真核實(shí)長(zhǎng)期投資的種類、形成原因及對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況的影響，同時(shí)，分類對(duì)不同方式的長(zhǎng)期投資進(jìn)行評(píng)估。以企業(yè)股權(quán)投資為例，對(duì)于控股的長(zhǎng)期投資，應(yīng)核實(shí)投資比例，對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估，按其評(píng)估后的凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的價(jià)值。對(duì)于非控股的其他投資，要了解其投資背景，核實(shí)其投資比例，可按經(jīng)審計(jì)或核實(shí)后的報(bào)表凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的價(jià)值。至于控股的比例，可針對(duì)具體的投資項(xiàng)目，參照資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行判斷。

　　5.某些資產(chǎn)已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如：遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

　　處理方法：對(duì)遞延資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)大修支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、開(kāi)辦費(fèi)以及籌建期匯兌凈損失等項(xiàng)目。應(yīng)該說(shuō)，遞延資產(chǎn)雖然在資產(chǎn)項(xiàng)目下核算，但其本質(zhì)是一種費(fèi)用，這種費(fèi)用的效益，不僅體現(xiàn)在本年度，而且延續(xù)到以后若干年。評(píng)估實(shí)務(wù)中，由于遞延資產(chǎn)是已發(fā)生費(fèi)用的攤余價(jià)值，沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，因而不能單獨(dú)對(duì)外交易和轉(zhuǎn)讓，只有進(jìn)行企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估時(shí)，才可能涉及到其存在評(píng)估價(jià)值。故評(píng)估時(shí)，應(yīng)以遞延資產(chǎn)能否在評(píng)估基準(zhǔn)日后帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益作為判定標(biāo)準(zhǔn)，即其評(píng)估價(jià)值要根據(jù)評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)后資產(chǎn)占有者還存在的，且與其他評(píng)估對(duì)象沒(méi)有重復(fù)的資產(chǎn)和權(quán)利的價(jià)值確定。至于待處理財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)在了解業(yè)務(wù)內(nèi)容和實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，歸集其處理成本及收益，將其凈損失估值為零。

　　6.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。如：有些企業(yè)商品銷(xiāo)售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。

　　處理方法：在進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核時(shí)，應(yīng)首先分析企業(yè)收益指標(biāo)的真實(shí)性，不能簡(jiǎn)單的將公司的歷史數(shù)據(jù)作為估計(jì)企業(yè)正常化收益的基礎(chǔ)，應(yīng)充分了解企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量收入的標(biāo)準(zhǔn)，剔除其不正常因素，可采用與行業(yè)的可比公司進(jìn)行數(shù)據(jù)橫向比較，判斷其合理的收益水平，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)價(jià)值整體評(píng)估。

　　綜上所述，評(píng)估人員在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，需要充分了解評(píng)估基礎(chǔ)資料中存在的會(huì)計(jì)失真信息，并予以關(guān)注、核實(shí)，進(jìn)行正確的處理，以克服因會(huì)計(jì)失真信息導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不實(shí)的情況，真正使評(píng)估結(jié)果真實(shí)、客觀、公正。