3假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)

　　3.1幾個概念

　　3.1.1假發(fā)票

　　本文所研究的“假發(fā)票”特指私印、銷售仿制的發(fā)票，即發(fā)票本身有假，這種生產(chǎn)經(jīng)營是在“地下”進(jìn)行的，是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“真發(fā)票”相對應(yīng)的，為偷逃國家稅收或擺脫國家、民間或內(nèi)部審計的虛假原始會計憑證，是要受到國家法律、法規(guī)制裁和打擊的，從式樣可分為假增值稅發(fā)票和假普通發(fā)票。

　　3.1.2地下經(jīng)濟(jì)

　　“地下經(jīng)濟(jì)”是市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的一種特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。由于地下經(jīng)濟(jì)以種種理由逃避了國家簿記和稅收，以各種方式逃避了政府和社會的監(jiān)督，嚴(yán)重破壞了正常的市場機(jī)制和國家的經(jīng)濟(jì)計劃，擾亂了社會資源的合理配置和社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，對整個國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起著瓦解作用。國際社會公認(rèn)有以下三種類型：第一類被稱為“灰色經(jīng)濟(jì)”或“影子經(jīng)濟(jì)”，主要是指未經(jīng)工商登記、逃避納稅的個體經(jīng)濟(jì)，如沒有營業(yè)執(zhí)照的小商小販、家居裝修、私房建筑、貨物搬運(yùn)，從事第二、第三職業(yè)等；第二類被稱為“黑色經(jīng)濟(jì)”，指抗稅抗法的犯罪經(jīng)濟(jì)，包括走私、販毒、洗錢、賭博、詐騙、色情業(yè)、團(tuán)伙盜竊、制假販假、非法炒賣外匯、制造假幣、販賣人口、武器走私等；第三類是新型的網(wǎng)絡(luò)犯罪，指竊取銀行信用卡、在網(wǎng)上搞假公司和假投資騙取錢財?shù)取?4」。本文“地下經(jīng)濟(jì)”僅指第二類中非法制售使用假發(fā)票的經(jīng)濟(jì)行為。

　　3.1.3假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)

　　本文“假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)”的提出，是針對假發(fā)票作為制假售假的對象和以使用假發(fā)票偷逃稅收為目的，來研究假發(fā)票已成為一種行業(yè)發(fā)展的特殊地下經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。它不但具有一般地下經(jīng)濟(jì)的共性，同時也具有自身的特點(diǎn)。而作為真發(fā)票的“替代品”假發(fā)票的出現(xiàn)與泛濫，是和真發(fā)票及其管理體制存在著一定的反相關(guān)性，即發(fā)票自身及其管理制度本身存在著局限性。

　　3.2假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀及其特征

　　3.2.1假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

　　從全國各地查處的偷、騙稅案件來看，發(fā)票在一定的程度上已成為了犯罪分子進(jìn)行偷逃稅款的基本工具，也是有效的工具。由于對發(fā)票違法行為的危害性認(rèn)識不到位、打擊發(fā)票違法行業(yè)的職能部門配合難、相關(guān)法律法制建設(shè)滯后、發(fā)票管理中存在地域和管理機(jī)關(guān)等因素的影響，發(fā)票違法行為得不到及時、有效、徹底地從嚴(yán)懲處，致使發(fā)票違法行為愈演愈烈，違法金額從小額向大額、巨額發(fā)展，發(fā)票違法犯罪案件頻發(fā)。假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)危害越來越突出。

　　一、制造、販賣假發(fā)票活動異常猖獗。從各地查處的制造、販賣假發(fā)票案件情況來看，制造假發(fā)票事件涉及全國各省、自治區(qū)、直轄市。販賣假發(fā)票的現(xiàn)象，在全國幾乎所有的大中城市的車站、碼頭、機(jī)場和不少的高檔賓館附近都隨時可見。制造、販賣的假發(fā)票品種齊全、種類繁多，幾乎稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的所有發(fā)票在假發(fā)票銷售人員手中都應(yīng)有盡有，假發(fā)票程度已經(jīng)達(dá)到真、假難以辨別的程度。從2004年查處的四川成都“8.15”非法制售假發(fā)票案件來看，制造、販賣假發(fā)票活動已經(jīng)實(shí)現(xiàn)制造、銷售“一條龍”服務(wù)，生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、智能化，同時還建立了龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)體系。

　　二、制造、販賣假發(fā)票案件類型情況復(fù)雜。全國各地增值稅發(fā)票犯罪案件不斷發(fā)生，假增值稅發(fā)票的犯罪活動觸目驚心，到目前為止已有不少罪犯鋃鐺入獄甚至走上斷頭臺；同時普通發(fā)票案件更是層出不窮，防不勝防。普通發(fā)票中的運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票作為可抵扣增值稅的發(fā)票犯罪違法現(xiàn)象日益突出。并且增值稅專用發(fā)票違法行為與普通發(fā)票違法行為常常交叉發(fā)生、情況復(fù)雜。

　　三、如何有效打擊制造、販賣假發(fā)票行為，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序已成為目前困惑有關(guān)職能部門的一個普遍而又棘手的問題。假發(fā)票的泛濫造成了會計核算和會計信息失真，成為會計行業(yè)及整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一大頑癥。猖獗制造、販賣假發(fā)票活動，嚴(yán)重沖擊著規(guī)范、合法發(fā)票的使用，不但導(dǎo)致國家稅款大量流失，而且造成了會計核算資料失真，還為少數(shù)人侵占國家資財提供了方便。從而破壞了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，也敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，不利于經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展，有悖于和諧社會的建設(shè)。

　　3.2.2假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)的特征

　　通過對各種假發(fā)票違法犯罪案件和目前存在的現(xiàn)實(shí)情況分析，假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)特征比其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征顯得更為突出，由于非法分子對利潤更強(qiáng)的貪欲，其行為更加隱蔽，社會危害性更大。

　　3.2.2.1追求目標(biāo)利潤最大化

　　假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)制作成本低，利潤高。從已查處的案件看，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)等，每道環(huán)節(jié)都有很豐厚的收益。零售環(huán)節(jié)有固定攤點(diǎn)和流動攤點(diǎn)，固定攤點(diǎn)一般設(shè)施條件較為簡單，通常租賃一個門面，雇用一個打工者，再配上一部電話和幾張桌椅就可開張。每月可獲利數(shù)千至數(shù)萬元不等，常常伴以銷售煙酒小百貨等商品以掩人耳目。流動攤點(diǎn)則沿街叫賣，一般人均月收入達(dá)數(shù)千元；批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行批量供應(yīng)，“簿利多銷”。假普通發(fā)票每本成本約1～2元，批發(fā)價可達(dá)20～30元，一般情況下，旺季每月能賺到十幾萬元；與批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)相比，生產(chǎn)環(huán)節(jié)固定成本相對較高，一般情況下印刷機(jī)器少則要投入數(shù)千元，先進(jìn)設(shè)備多達(dá)幾十萬元。在假發(fā)票銷售“一級市場”上，一般按發(fā)票面值進(jìn)行定價。百元版的發(fā)票每本可賣到80元至100元，千元版的每本100元至150元，萬元版的每本可賣200元左右。而一本假增值稅發(fā)票要賣到兩三百元，“行情”好時價格可成倍增長。

　　除了實(shí)行按本定額銷售外，大金額可填開的專業(yè)發(fā)票，則按照票面填開金額的比例實(shí)行提成，收益相互分享，一般僅適用于“會員制”客戶。這些客戶與下線結(jié)算依據(jù)票面金額的2.2%至3%收取提成費(fèi)，在與上線結(jié)算發(fā)票時，按開票金額的1%～1.5%左右上繳手續(xù)費(fèi)。

　　3.2.2.2生產(chǎn)交易行為地下化

　　假發(fā)票生產(chǎn)地址一般比較偏僻，通常安排在城郊集合處，有時會選擇農(nóng)村或山區(qū)里的民房或一些臨時用房，有的選擇“有頭有面”的當(dāng)?shù)馗刹康姆课菀匝谌硕?。假發(fā)票生產(chǎn)場所幾乎都進(jìn)行過偽裝，常常窗簾掛上，房門鎖上，以躲避當(dāng)?shù)厝说囊暰€。而且為了避免引起注意或逃避打擊，生產(chǎn)場所往往會選擇幾處房屋用作備用，進(jìn)行定期不定期地調(diào)換。

　　假發(fā)票多采用以單定產(chǎn)的方式，生產(chǎn)時間常安排在深夜進(jìn)行。一般以家族為主組織生產(chǎn)，一線普通工人通常到經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)招募，那些人幾乎都是文盲、法盲，對發(fā)票一無所知，支付月薪1000左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過工人來源地的工資水平。假發(fā)票生產(chǎn)制度非常嚴(yán)密，操作工序極為嚴(yán)格，每道工序完成后都要求立即銷毀殘次品、邊角料，避免留下生產(chǎn)假發(fā)票的痕跡。假票生產(chǎn)完工后，一般迅速轉(zhuǎn)移到倉庫，實(shí)行“人貨分開、前后倉分開，居住地與制假地分離”管理。發(fā)票交易主要由“老板”親自上馬或安排幾個骨干分子分頭負(fù)責(zé)落實(shí)，而交易一般采用暗語交易，對貨物規(guī)格、數(shù)量、價格、金額等都常有“專門術(shù)語”，分別冠以代碼或代號，假票交易有時即使在公眾場所進(jìn)行，“外行人”也不易察覺。貨款結(jié)算幾乎都以現(xiàn)款結(jié)算為主，即一手交錢，一手交貨。另外一個特點(diǎn)就是定金起點(diǎn)高，一般都達(dá)到五成，就是老顧客也至少要支付三成以上，這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于假發(fā)票的制作成本。假發(fā)票生產(chǎn)和交易都有淡季和旺季之分，由于春節(jié)前是各單位結(jié)算的關(guān)鍵時期，因此也是假發(fā)票生產(chǎn)交易的旺季，生產(chǎn)和交易達(dá)到平時的幾倍、幾十倍，而假發(fā)票的主要品種往往集中在社會上急需的幾種式樣上，特別是建筑業(yè)、貨物運(yùn)輸業(yè)最多，飲食業(yè)、娛樂業(yè)緊隨其后。

　　3.2.2.3組織網(wǎng)絡(luò)化、嚴(yán)密化

　　假發(fā)票營銷網(wǎng)絡(luò)是指假發(fā)票生產(chǎn)交易者及其關(guān)聯(lián)方與其他“合作者”之間為建立起牢固的互信關(guān)系而形成的相互連接的網(wǎng)絡(luò)。在假票營銷網(wǎng)絡(luò)中，假發(fā)票生產(chǎn)交易者總是努力尋求“戰(zhàn)略伙伴”，借助網(wǎng)絡(luò)在各地市場上迅速銷出假發(fā)票，減少由于假發(fā)票在銷售過程中被政府管理者處罰打擊的風(fēng)險成本。目前假發(fā)票生產(chǎn)交易者有由過去追求單項(xiàng)交易行為的收益最大化，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笈c“合作者”關(guān)系最佳化的發(fā)展趨勢。

　　假發(fā)票從生產(chǎn)到使用的整個流程可劃分為生產(chǎn)供應(yīng)、批發(fā)、零售、使用等環(huán)節(jié)，在實(shí)際生活中，整個流程已形成環(huán)環(huán)相扣的局勢。假發(fā)票生產(chǎn)交易者基本實(shí)現(xiàn)設(shè)計、印制、運(yùn)輸、販賣、使用的鏈接。其組織結(jié)構(gòu)呈金字塔形，分工明確、專業(yè)化強(qiáng)，反偵查能力強(qiáng)，常常以團(tuán)伙跨地區(qū)作案為主。上下線之間多為單線聯(lián)系，組織活動趨向于智能化、專業(yè)化和多樣化。一些生產(chǎn)交易的“骨干分子”是曾經(jīng)坐過監(jiān)獄的犯罪分子，有制作假發(fā)票和假證件的犯罪前科，在與執(zhí)法部門的長期周旋中逐漸摸索出一套反偵察伎倆，他們用假名化名，組織和領(lǐng)導(dǎo)整個網(wǎng)絡(luò)的銷售活動。從塔頂?shù)剿追止ぞ唧w明確，各人根據(jù)各自的職責(zé)進(jìn)行工作：“生產(chǎn)者”，負(fù)責(zé)生產(chǎn)空白假發(fā)票：“協(xié)作者”，負(fù)責(zé)電腦打印或私刻假公章等：“業(yè)務(wù)員”，主要負(fù)責(zé)聯(lián)系買主、批發(fā)空白假發(fā)票：“聯(lián)絡(luò)員”，主要負(fù)責(zé)中間傳遞，多為單線聯(lián)系?！稗缈汀敝饕梢徊糠稚鐣e散人員充當(dāng)，在販賣假發(fā)票交易行為中牟取利益；以及其他一些制販假發(fā)票的參與人員，他們的分工也十分明確。