近年來(lái)，在國(guó)家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廢舊物資回收行業(yè)逐步形成多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式、多種流通渠道并存的發(fā)展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對(duì)于穩(wěn)定廢舊物資回收企業(yè)職工就業(yè)，繁榮地區(qū)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)厲行節(jié)約，減少資源浪費(fèi)和加強(qiáng)廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，避稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，已對(duì)增值稅運(yùn)行管理機(jī)制形成了一定的沖擊，造成國(guó)家稅款大量流失。結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際，筆者就目前廢舊物資回收行業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)機(jī)制涉稅問(wèn)題作一些探討。

　　一、廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況

　　目前，廢舊物資回收行業(yè)多元化、多層次發(fā)展所形成的龐大購(gòu)銷市場(chǎng)，主要由以下經(jīng)營(yíng)形式構(gòu)成：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)

　　眾多物資能源消耗大的生產(chǎn)企業(yè)，為緩解人員過(guò)剩的壓力，減輕稅收負(fù)擔(dān)，相繼組建成立了各類經(jīng)銷部、經(jīng)營(yíng)公司等經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，在從事多種經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)向工商、公安等執(zhí)法部門申請(qǐng)，自辦了廢舊物資回收業(yè)務(wù)。這類企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自辦廢舊物資收購(gòu)的主要業(yè)務(wù)，一是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進(jìn)行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收購(gòu)的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。

　?。ǘ┴?zé)任公司經(jīng)營(yíng)和股份制經(jīng)營(yíng)

　　責(zé)任公司是將原國(guó)有回收企業(yè)改制為有限或無(wú)限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變?yōu)閲?guó)家所有、投資人控股經(jīng)營(yíng)；股份制經(jīng)營(yíng)，主要是國(guó)家將原國(guó)有回收企業(yè)的固定資產(chǎn)及土地，無(wú)償出讓給企業(yè)，由企業(yè)職工個(gè)人出資、集體參股并組成董事會(huì)控股經(jīng)營(yíng)，年終根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，按股分成。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)主要是從事社會(huì)廢舊物資的收購(gòu)與銷售。

　?。ㄈ┖腿私?jīng)營(yíng)

　　其人員構(gòu)成復(fù)雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收購(gòu)的無(wú)證無(wú)照業(yè)戶。經(jīng)營(yíng)方式上主要是利用人際關(guān)系、現(xiàn)金交易及其他手段低價(jià)收購(gòu)一些緊俏的廢舊金屬、材料等轉(zhuǎn)手高價(jià)賣出。

　?。ㄋ模┖献鹘?jīng)營(yíng)

　　就是專營(yíng)或兼營(yíng)廢舊物資回收的單位利用自身證照齊全、手續(xù)合法完備的優(yōu)勢(shì)，與社會(huì)上散亂的無(wú)證照的私人收購(gòu)人員合作經(jīng)營(yíng)的一種松散聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式。其具體合作行為即雙方簽定合作協(xié)議，發(fā)放聘書，使無(wú)證照私人購(gòu)銷廢舊物資合法化。合作的目的一是為了減少專營(yíng)或兼營(yíng)廢舊物資回收單位的資金投入，降低成本，并按協(xié)議從合作方提取一定的管理費(fèi)；二是可以帶動(dòng)和拓寬私人購(gòu)銷渠道。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展已占目前廢舊物資回收業(yè)務(wù)量的70％以上，并呈上升趨勢(shì)。

　　二、廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題分析

　　（一）廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制多樣，管理無(wú)序

　　受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)，廢舊物資回收行業(yè)專營(yíng)、兼營(yíng)、私營(yíng)和各種形式的聯(lián)營(yíng)以及合作經(jīng)營(yíng)名目繁多，魚龍混雜。其危害主要表現(xiàn)為在聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)外衣的庇護(hù)下，眾多無(wú)證無(wú)照私營(yíng)業(yè)戶充斥廢舊物資購(gòu)銷市場(chǎng)。由于經(jīng)營(yíng)分散、點(diǎn)多面廣，形成工商、稅務(wù)、公安等執(zhí)法部門的管理漏洞。這些無(wú)證無(wú)照的私營(yíng)業(yè)戶參與廢舊物資經(jīng)營(yíng)所形成的地下廢舊物資交易，使一些明令禁止私人經(jīng)銷的項(xiàng)目、品種甚至偷盜的國(guó)有資產(chǎn)由于受聯(lián)營(yíng)、合作的庇護(hù)而被堂而皇之地合法化。

　?。ǘ┢髽I(yè)自辦回收公司避稅

　　企業(yè)自辦的廢舊物資回收公司主要業(yè)務(wù)是為生產(chǎn)企業(yè)提供各類原材料。按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)企業(yè)在業(yè)務(wù)核算中，可以自行填開(kāi)“廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票”即收購(gòu)單，按收購(gòu)金額10％計(jì)算抵扣稅額。銷售給生產(chǎn)廠家時(shí)雖然依據(jù)17％的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但還可依照國(guó)家稅收政策，享受所納稅款70％的政策返還。如果按購(gòu)進(jìn)、銷售等價(jià)格核算，回收公司也只是繳納了1.36％的增值稅，（1／1.17×17％－10％）×（1－70％），其稅率之低顯而易見(jiàn)。生產(chǎn)企業(yè)接受下屬公司貨物后，由原來(lái)的不能抵扣，變?yōu)橘?gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)按稅率17％足額抵扣，生產(chǎn)企業(yè)達(dá)到了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬?gòu)U舊收購(gòu)公司同用一個(gè)原料庫(kù)房。廢舊材料由下屬公司購(gòu)進(jìn)后即入總公司原料庫(kù)房，下屬公司作收購(gòu)、入庫(kù)手續(xù)，核算中按總公司計(jì)量處提供的計(jì)量單（過(guò)磅單）每噸扣除40元后再與供貸方結(jié)算。廢舊物資購(gòu)進(jìn)的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金、銷項(xiàng)稅金抵頂后加上財(cái)政返還以及總公司由原來(lái)得不到增值稅專用發(fā)票不能抵扣變?yōu)樽泐~抵扣合法化，業(yè)務(wù)擴(kuò)展愈大避稅愈多。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一是使總公司得到了17％的足額抵扣，達(dá)到了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享受稅收返還，達(dá)到了少繳稅的目的；三是供貨的私營(yíng)個(gè)體業(yè)戶通過(guò)下屬公司無(wú)需開(kāi)票納稅銷售貨物，達(dá)到了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴(yán)重侵害了稅收管理機(jī)制，侵占了國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。

　　另一個(gè)不容忽視的問(wèn)題是，現(xiàn)行稅收政策對(duì)某些特殊行業(yè)，如化工、冶煉企業(yè)所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒(méi)有可以參照的準(zhǔn)確界定標(biāo)準(zhǔn)。尤其是跨省區(qū)的原料購(gòu)進(jìn)，企業(yè)自辦的回收公司可以利用國(guó)家給予廢舊物資回收行業(yè)自行填開(kāi)“廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票”、自行核算抵扣稅款的方便條件，通過(guò)易貨交易、協(xié)議價(jià)格、互不開(kāi)票、低價(jià)購(gòu)進(jìn)等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收購(gòu)轉(zhuǎn)售生產(chǎn)廠家。若企業(yè)自辦回收公司售價(jià)高于收購(gòu)價(jià)格，其生產(chǎn)企業(yè)避稅數(shù)額更大。

　?。ㄈ┮月?lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)為名，大肆偷逃國(guó)家稅收

　　廢舊物資回收行業(yè)的聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)一方為改制的專營(yíng)、兼營(yíng)公司，另一方為眾多的私營(yíng)業(yè)戶。暫且不論其聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)方式的合法性、真實(shí)性，其最終目的大都是為享受稅收優(yōu)惠政策，為偷逃國(guó)家稅收尋求保護(hù)傘。一方為了擴(kuò)展收購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模，不惜作假賬、空進(jìn)空出、坐等開(kāi)票、提管理費(fèi)等形式違法經(jīng)營(yíng)；一方為證照皆無(wú)、有貨無(wú)票、銷售不暢的私營(yíng)業(yè)戶，金錢利益的誘惑使二者聯(lián)系在一起。當(dāng)然，雙方共同投資、統(tǒng)一核算、依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅的真實(shí)聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)無(wú)可厚非。而目前，一張假聘書、一紙假協(xié)議將眾多私營(yíng)業(yè)戶收歸門下的非法經(jīng)營(yíng)行為在全區(qū)乃至全國(guó)廢舊物資回收行業(yè)愈演愈烈，對(duì)增值稅管理運(yùn)行機(jī)制危害極大。1995年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾對(duì)廢舊物資行業(yè)作出一些規(guī)定，如允許其按自行開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票抵扣10％的進(jìn)項(xiàng)稅額3按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅后，實(shí)行增值稅先征后返等。眾多私營(yíng)業(yè)戶利用自身人際、地理以及流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、現(xiàn)金交易、結(jié)算便宜的優(yōu)勢(shì)，低價(jià)收購(gòu)、囤集大量廢舊物資后，為達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區(qū)各類回收公司按開(kāi)具增值稅專用發(fā)票金額3％－5％交納管理費(fèi)后，便以公司銷售人員身分開(kāi)回增值稅專用發(fā)票送至購(gòu)貨用戶，結(jié)算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷售貨物100元計(jì)算，其銷售行為，按正常小規(guī)模納稅人6％的征收率計(jì)算，每100元貨物銷售向國(guó)家少繳納增值稅1－3元不等；若按17％稅率計(jì)算，稅款流失更甚。從合作方公司看，按每噸“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)”收取3％－5％的管理費(fèi)，雖然增加了17％的銷項(xiàng)稅金，但以自行開(kāi)據(jù)的“廢舊物資收購(gòu)單”按規(guī)定以10％的進(jìn)項(xiàng)稅額合理合法地扣減了應(yīng)納稅款，再加上廢舊物資回收行業(yè)所享受的70％的稅收返還，公司只繳納1.59％的稅款。廢舊物資回收公司這種虛假收購(gòu)、虛假入庫(kù)而形成的虛假抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴(yán)重侵害了增值稅正常運(yùn)行機(jī)制。

　　三、解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬┒氯┒矗瑥?qiáng)化稅收征管

　　一是各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)橫向聯(lián)合，會(huì)同工商、公安等執(zhí)法部門，對(duì)從事廢舊物資回收的行為人，依法進(jìn)行注冊(cè)登記，使眾多地下經(jīng)營(yíng)者及已經(jīng)存在的地下交易市場(chǎng)公開(kāi)化，依法經(jīng)營(yíng)。

　　二是加強(qiáng)對(duì)各類廢舊物資行業(yè)涉稅問(wèn)題的管理。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)那些公、私聯(lián)合及合作經(jīng)營(yíng)業(yè)戶應(yīng)辮識(shí)真?zhèn)?，逐一?duì)其投資形式、賬務(wù)核算的真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格審核。對(duì)假聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)造成偷稅、逃稅及騙取退稅的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定嚴(yán)肅查處，堵塞漏洞，減少稅款的流失。

　?。ǘ┕礁?jìng)爭(zhēng)，公平稅負(fù)，創(chuàng)造良好的營(yíng)銷環(huán)境

　　依照現(xiàn)行稅收政策，小規(guī)模納稅人按6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，且不允許抵扣，人為造成稅負(fù)不公，限制了小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營(yíng)行為，違背了公平稅負(fù)原則，客觀上造成眾多私營(yíng)個(gè)體業(yè)戶要獲取更大的利益，不惜通過(guò)違法手段從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為此，應(yīng)調(diào)整相關(guān)政策，合理引導(dǎo)各類納稅人健康發(fā)展。為社會(huì)經(jīng)濟(jì)各層次提供良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以完整體現(xiàn)增值稅的公平原則。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)對(duì)各類收購(gòu)憑證的審核檢查

　　新稅制實(shí)行至今，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)極為重視增值稅專用發(fā)票的檢查，而忽視了企業(yè)自制收購(gòu)憑證抵扣稅款問(wèn)題的危害性。由于審核憑證與驗(yàn)庫(kù)驗(yàn)貨的相互脫離，一部分使用自制收購(gòu)憑證的納稅人擴(kuò)大收購(gòu)金額、多抵扣稅款的不法行為既大量存在，又不能被及時(shí)查處。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)收購(gòu)憑證的印制、發(fā)售及使用進(jìn)行嚴(yán)格管理，定期檢查收購(gòu)憑證數(shù)量、金額與庫(kù)存實(shí)物及支付的購(gòu)貨款是否相符，有無(wú)虛報(bào)收購(gòu)額、騙取多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不法現(xiàn)象，減少征管工作的盲區(qū)。

　?。ㄋ模﹪?yán)禁以罰代刑，堅(jiān)決抵制地方保護(hù)主義

　　由于各地政府和經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門對(duì)廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題缺乏足夠重視，以及以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為由所形成的地方保護(hù)主義思想膨脹。特別是地區(qū)間稅收?qǐng)?zhí)法缺乏統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得回收行業(yè)為擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)搞假聯(lián)營(yíng)、假合作甚至持票到外省區(qū)搞虛假購(gòu)貨獲取管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、騙取稅收返還等違法現(xiàn)象有了滋生的土壤。為此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)，嚴(yán)明紀(jì)律，統(tǒng)一執(zhí)法。各地區(qū)、各部門要從維護(hù)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前涉稅違法犯罪活動(dòng)的嚴(yán)重性和危害性。從加強(qiáng)橫向聯(lián)合協(xié)作入手，堅(jiān)決排除地方、部門、行業(yè)間保護(hù)主義的干擾，嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦案，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)反避稅政策的研究工作，運(yùn)用政策的導(dǎo)向作用促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)使康發(fā)展

　　當(dāng)前，各行各業(yè)研究實(shí)施避稅的對(duì)策與措施及不擇手段的避稅活動(dòng)日益增多，由此造成的財(cái)政收入大量流失和納稅人稅收負(fù)擔(dān)比例失調(diào)所引發(fā)的負(fù)效應(yīng)已嚴(yán)重影響新稅制的正常運(yùn)行。適時(shí)調(diào)整和制定行之有效的反避稅對(duì)策已經(jīng)刻不容緩。政策的導(dǎo)向作用是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，單純強(qiáng)調(diào)抓好管理工作，而忽視政策潛在的、固有的引導(dǎo)推動(dòng)作用，只能使管理工作疲于應(yīng)付，事倍功半。應(yīng)在加強(qiáng)稅收征管、加大經(jīng)濟(jì)執(zhí)法力度的同時(shí)，研究解決好稅收經(jīng)濟(jì)政策與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互配套。使管理工作與政策實(shí)施標(biāo)本兼治，取得良好的社會(huì)效應(yīng)和達(dá)到預(yù)期目的。在今后一個(gè)很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，必須有效協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的管理職能，形成合力，結(jié)合縝密的稅收立法和經(jīng)濟(jì)立法，適應(yīng)市場(chǎng)不斷變化的形勢(shì)，建立全面系統(tǒng)的反避稅體系，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步入健康發(fā)展的軌道。