關(guān)鍵詞：南京國(guó)民政府  稅收   借鑒

　　1927年4月南京國(guó)民政府成立后，在很短的時(shí)間里，中國(guó)實(shí)現(xiàn)了名義上的全國(guó)統(tǒng)一，在國(guó)內(nèi)資本主義經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了一定發(fā)展程度的基礎(chǔ)上，國(guó)民政府實(shí)施了一系列財(cái)稅體制改革?？陀^而言對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展是起了一定的促進(jìn)作用的。在這里我們探 討一下南京國(guó)民政府在其統(tǒng)治前期（1927-1937年）對(duì)稅收制度的一些重大變革，并聯(lián)系我國(guó)九四年分稅制財(cái)政體制改革 作些粗淺的比較分析。

　　一、 重新劃分中央稅與地方稅：

　　眾所周知，我國(guó)傳統(tǒng)上是中央集權(quán)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，而在北洋軍閥統(tǒng)治時(shí)期，中國(guó)實(shí)際

　　上處于四分五裂之中，北京中央政府有時(shí)甚至令不出國(guó)門(mén)，收入為地方勢(shì)力所截奪，中央政府收不抵支，往往靠借債度日，以致連行政國(guó)防諸費(fèi)都難以為繼，更遑論從事國(guó)家建設(shè)。南京國(guó)民政府成立后，為集中財(cái)力，打擊地方割據(jù)，保證中央政府龐大的各項(xiàng)開(kāi)支，勢(shì)必要提高財(cái)政收入的集中度，為此先后采取了一系列措施。

　　1928年11月，國(guó)民政府公布施行《劃分國(guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案》與《劃分國(guó)家支出標(biāo)準(zhǔn) 案》，將鹽稅、關(guān)稅（海關(guān)稅與常關(guān)稅）、統(tǒng)稅、印花稅、礦稅等主要工商稅種列為國(guó)家收入，而將田賦、契稅、牙稅、當(dāng)稅、營(yíng)業(yè)稅等適合地方征收的稅種列為地方收入，這樣通過(guò)法律形式使中央集中了全國(guó)的大部分財(cái)力，同時(shí)也給地方保留了機(jī)動(dòng)財(cái)力，對(duì)于出現(xiàn)的地方財(cái)政困難通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式予以解決，從而扭轉(zhuǎn)了自清末以來(lái)財(cái)權(quán)分散于地方的不利局勢(shì)。提高中央的權(quán)威與打壓地方勢(shì)力有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。

　　聯(lián)系九四年的分稅制改革，我們可以發(fā)現(xiàn)兩者有異曲同工之妙，實(shí)施對(duì)內(nèi)搞活與對(duì)外開(kāi)放的國(guó)策后，由于對(duì)企業(yè)的放權(quán)讓利以及國(guó)民收入進(jìn)一步向個(gè)人傾斜，導(dǎo)致中央收入連年下降，宏觀調(diào)控功能弱化。為此進(jìn)行的分稅制改革有效的抑制并改觀了這一現(xiàn)象。一些稅源寬廣 、稅基穩(wěn)定的稅種如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、中央企業(yè)所得稅與金融企業(yè)所得稅被劃為中央或中央與地方分享稅種，而將營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅等零星分散、不易征管的稅種劃為地方收入，并且在2002年進(jìn)一步提高了企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的中央收入分享比例。這一切都是為了保證中央財(cái)力、提高宏觀調(diào)控力度、促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。并且在實(shí)踐中也得到了較圓滿(mǎn)的答案。

　　二、 提高稅收在財(cái)政收入中的比重：

　　稅收由于其所獨(dú)有的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，使其成為公認(rèn)的財(cái)政收入分配的最佳

　　經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收占財(cái)政收入的比重也是衡量一個(gè)國(guó)家財(cái)政發(fā)展水平的重要標(biāo)志。

　　南京國(guó)民政府采取了多種措施以增加稅收收入：

　?。ㄒ唬?鹽稅改革

　　1927年國(guó)民政府頒布實(shí)施《財(cái)政部鹽務(wù)署稽核總所章程》，重新建立鹽務(wù)稽核機(jī)構(gòu)，并

　　在上海成立鹽務(wù)稽核總所，整合了征管機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化了征管能力，提高了征管效率，同時(shí)經(jīng)過(guò)與英、法、日等國(guó)的協(xié)商，原北京政府所失去的鹽稅主權(quán)得以完全收回。另外還頒布了新的鹽法，與北京政府的舊鹽稅條例相比減輕了稅負(fù)，比如規(guī)定每百公斤一律征收國(guó)幣五元，不得重征或附加，漁業(yè)用鹽每百公斤征 收三角，工業(yè)農(nóng)業(yè)用鹽一律免征，在減 輕稅負(fù)同時(shí)用擴(kuò)大稅基與加強(qiáng)征管的方法實(shí)現(xiàn)了鹽稅收入的增長(zhǎng)，據(jù)統(tǒng)計(jì)1936年鹽稅收入達(dá)17014萬(wàn)元，占中央財(cái)政收入的百分之十四點(diǎn)二三。

　　（二） 關(guān)稅改革

　　南京國(guó)民政府于1929年公布實(shí)施《海關(guān)進(jìn)出口稅則》，宣告了中國(guó)的關(guān)稅自主。此后通過(guò)與英、美、法、日等國(guó)的談判，至1934年先后公布了四個(gè)國(guó)定進(jìn)出口稅則，稅率實(shí)行十四級(jí)，最低百分之五，最高達(dá)百分之八十，平均稅率為百分之二五，改變了過(guò)去進(jìn)口貨物不分種類(lèi)，一律值百抽五的帝國(guó)主義強(qiáng)加的不平等關(guān)稅體制。同時(shí)還統(tǒng)一了海陸關(guān)關(guān)稅，由于過(guò)去陸路關(guān)稅比海路關(guān)稅少納三分之一，因此改訂新約后將增加陸海關(guān)關(guān)稅。為了發(fā)展本國(guó)民族資本主義，提高本國(guó)出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)民政府還減免了出口關(guān)稅。

　　由于關(guān)稅改革加之進(jìn)出口的增長(zhǎng)，1936年關(guān)稅收入由1927年的10716萬(wàn)元提高到34290萬(wàn)元，增長(zhǎng)達(dá)二點(diǎn)二倍，占中央財(cái)政收入達(dá)百分之三四點(diǎn)一四。

　?。ㄈ?創(chuàng)立統(tǒng)稅

　　由于國(guó)民政府裁撤厘金，以及取消了一些苛捐雜稅，導(dǎo)致財(cái)政收入的減少。因此經(jīng)財(cái)政部研究決定開(kāi)辦統(tǒng)稅以彌補(bǔ)此項(xiàng)損失。先后選擇了生產(chǎn)比較集中、設(shè)廠(chǎng)并以機(jī)器大規(guī)模生產(chǎn)、人民消費(fèi)量較大、稅收富有彈性的卷煙、棉紗、水泥、火柴、麥粉、薰煙葉、洋酒、啤酒、火油作為征稅對(duì)象。由于將統(tǒng)稅劃為中央收入、課征對(duì)象是大宗消費(fèi)品、規(guī)定了一物一稅不對(duì)同一貨物重復(fù)征收、全國(guó)統(tǒng)一稅率、地方不得征收附加、中外產(chǎn)品同等納稅等原因，統(tǒng)稅收入大幅度上升，到1936年收入達(dá)16157萬(wàn)元，占中央財(cái)政收入百分之十二點(diǎn)二五。

　　通過(guò)以上以及其它諸種配套措施，到1936年中央稅收入已占全部中央收入的百分之六四點(diǎn)二九，而地方稅收入也占到地方收入的百分之六一點(diǎn)八九。

　　無(wú)獨(dú)有偶的是我國(guó)分稅制改革中也有與統(tǒng)稅創(chuàng)立相偶合的地方，比如取消原產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、舊增值稅、工商統(tǒng)一稅，統(tǒng)一為新增值稅，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)在流通稅制上的國(guó)民待遇，由國(guó)稅部門(mén)征收并列為共享收入。又如取消能源重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，合并各項(xiàng)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)立的所得稅和獎(jiǎng)金稅統(tǒng)一為新個(gè)人所得稅等都是為了提高稅收收入的比重。

　　當(dāng)然時(shí)勢(shì)相異，也有不同之處，比如關(guān)稅，十九世紀(jì)三十年代正是世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí)期，各國(guó)以關(guān)稅壁壘來(lái)保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)，因此國(guó)民政府關(guān)稅收入之多，占財(cái)政收入比重之大就不足為奇了。而我國(guó)隨著加入世貿(mào)組織和面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的大勢(shì)所趨，因此降低關(guān)稅水平也是合乎經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。

　　三、 開(kāi)征具有前瞻性稅種

　　一般而言，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國(guó)家以流通稅為主體稅種，而以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種，

　　這是因?yàn)榱魍ǘ惙N稅源穩(wěn)定，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，收入有保障同時(shí)征管也較易，而所得和財(cái)產(chǎn)稅種一來(lái)由于國(guó)民收入低導(dǎo)致稅源較少，二來(lái)也由于征管成本相對(duì)較高，因此不適宜作為主體稅種。但并不意味著這些稅種可有可無(wú)。因?yàn)槎愔蒲葑円?guī)律一般是由自然經(jīng)濟(jì)下的以土地為對(duì)象的直接稅過(guò)渡到商品經(jīng)濟(jì)條件下的以流通稅為主的間接稅，再隨著國(guó)民收入的提高轉(zhuǎn)變?yōu)橐运秘?cái)產(chǎn)稅類(lèi)為主的直接稅類(lèi)。同時(shí)所得與財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)也能在調(diào)節(jié)收入分配上彌補(bǔ)流通稅類(lèi)在這方面的不足。

　　1936年國(guó)民政府公布實(shí)施了《所得稅暫行條例》，對(duì)營(yíng)利事業(yè)所得、薪給報(bào)酬所得、征券存款所得征收所得稅，稅率實(shí)行累進(jìn)稅率，稅收征管方法采取自行申報(bào)與代扣代繳方式相結(jié)合。雖然這種所得稅制沒(méi)有將公司所得稅與個(gè)人所得稅分開(kāi)，稅率也很輕，稅制設(shè)計(jì)還不合理，但從整個(gè)稅收制度的演進(jìn)與發(fā)展來(lái)看也是個(gè)不小的進(jìn)步。

　　國(guó)民政府同期還籌議開(kāi)征遺產(chǎn)稅，曾于1936年擬定了《遺產(chǎn)稅原則》與《遺產(chǎn)稅條例》，對(duì)遺產(chǎn)總額超過(guò)五萬(wàn)元者實(shí)行超額累進(jìn)征收，也相應(yīng)規(guī)定了一些免稅項(xiàng)目，雖然后來(lái)由于種種原因末能開(kāi)征，但它的指導(dǎo)思想與稅制設(shè)計(jì)原則也會(huì)對(duì)我國(guó)目前進(jìn)行的遺產(chǎn)稅制研究有借鑒意義。

　　就我國(guó)目前而言，所得稅隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速健康協(xié)調(diào)的發(fā)展而收入日增，特別是個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)幅度更是令人振奮，而且由于我國(guó)社會(huì)目前出現(xiàn)的貧富差距的拉大，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能將得到更加體現(xiàn)，同時(shí)遺產(chǎn)贈(zèng)予稅也將會(huì)起到配合作用，因此在財(cái)稅體制改革進(jìn)程中必須加大對(duì)所得財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的重視，進(jìn)一步發(fā)揮這一稅類(lèi)的作用。

　　四、 正本清源，實(shí)行費(fèi)改稅

　　由于厘金的征收由各地自定規(guī)章，且逢卡必征，同時(shí)對(duì)內(nèi)外商人實(shí)行不同待遇，外商

　　只要交納了關(guān)稅與子口 稅后就可以通行內(nèi)地而不必納稅，而華商則無(wú)此優(yōu)待，因而嚴(yán)重妨礙了民族工商業(yè)的發(fā)展，國(guó)民政府于1928年通過(guò)了裁撤厘金的方案，使這一自清咸豐三年為鎮(zhèn)壓太平天國(guó)而開(kāi)征達(dá)七十八年的陋規(guī)得以取消，而代之以規(guī)范的統(tǒng)稅，在不減少收入的情況下促進(jìn)了本國(guó)民族工商業(yè)的發(fā)展。

　　1934年國(guó)民政府的第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議提出了整理地方財(cái)政、改良稅制、取消苛捐雜稅、減輕田賦及附加并規(guī)定不再增加新的附加項(xiàng)目等政策，同時(shí)還規(guī)定凡妨害公共秩序、中央收入來(lái)源、交通和為一地方利益而對(duì)其它地方輸入之貨物為不公平課稅和各地的貨品通過(guò)稅一律予以廢止。

　　盡管此后的進(jìn)展證明這些政策措施并沒(méi)有起到較積極的效果，但是這不能歸罪于上述政策，而是因?yàn)檎叩膶?shí)施中因?yàn)闀r(shí)勢(shì)而發(fā)生了逆轉(zhuǎn)。聯(lián)系我國(guó)目前的費(fèi)稅改革 ，國(guó)民政府此一系列稅制改革極具啟發(fā)，目前涉農(nóng)稅收已將于2006年前取消，車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)改為車(chē)輛購(gòu)置稅以及擬議中的燃油稅、環(huán)境稅、教育稅等改革也正是體現(xiàn)了這一正本清源的原則。這樣做不僅在增加稅收收入同時(shí)，還樹(shù)立了稅收的剛性形象，有利于遏制和扭轉(zhuǎn)目前的以費(fèi)擠稅與政出多門(mén)的亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等三亂現(xiàn)象。

　　以上僅是對(duì)國(guó)民政府前期稅制進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，由于作者水平有限，因此還有其它借鑒之處，有待作進(jìn)一步研究，相信我們?cè)趯?duì)歷史上稅收制度分析的基礎(chǔ)上既吸取了其稅制設(shè)計(jì)的長(zhǎng)處也結(jié)合了現(xiàn)實(shí)情況，一定會(huì)讓稅收這一財(cái)政重要支柱在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的偉大歷史進(jìn)程中發(fā)揮更大的作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　史全生：《中華民國(guó)經(jīng)濟(jì)史》，江蘇人民出版社1989年版

　　財(cái)政部編寫(xiě)組：《中華民國(guó)工商稅收史綱》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版