隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，各國的稅法、稅制越來越健全，也越來越復(fù)雜。作為主要納稅人的企業(yè)，納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。辦稅工作在 整個企業(yè)工作尤其是會計工作中處于非常重要的地位，但不同的企業(yè)在進行具體辦稅工作時，所使用的人員和采用的方法存在很大差異。本文試圖從這些差異中尋求 一個規(guī)范、科學(xué)的體系——辦稅工作體系，通過對建立和完善該體系的分析探討，以期規(guī)范企業(yè)辦稅工作。

　　這里所述的“辦稅工作體系”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的專門辦稅人員依據(jù)稅法和相關(guān)的會計法規(guī)，從稅收籌劃的角度出發(fā)進行稅收工作的體系，其在企業(yè)內(nèi)部作為一個獨立的體系專門為企業(yè)納稅服務(wù)。

　　一、建立與完善辦稅工作體系的積極意義

　　根據(jù)財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要一般都設(shè)置了一些基本的、必要的會計工作崗位，另外，根據(jù)需要有的企業(yè)還設(shè)置了兩個特殊的會 計崗位：會計電算化和管理會計的崗位，這些崗位的設(shè)置基本上能滿足企業(yè)會計核算上的需要。但一般企業(yè)都沒有明確設(shè)置辦稅會計工作崗位，以專門處理企業(yè)業(yè)務(wù) 中涉及稅收的相關(guān)工作，筆者認為這很難適應(yīng)國家稅收收入穩(wěn)定增長的實際情況和長遠發(fā)展的需要。

　　目前，多數(shù)企業(yè)由于沒有相對固定的辦稅工作崗位和較穩(wěn)定的辦稅工作人員，在具體的辦稅工作中不可避免地存在著一定的混亂現(xiàn)象。又由于法制的不健全，稅務(wù)機 關(guān)無權(quán)硬性要求企業(yè)指定符合條件的辦稅人員。作為納稅人的企業(yè)，通常由法人代表或其他領(lǐng)導(dǎo)人隨意指定自己認為合適的辦稅人員，到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)事宜。他 們可能是會計人員，也可能是非會計人員。即使是會計人員，也很不穩(wěn)定。有的是工資核算員兼任辦稅工作，有的是財務(wù)成本核算會計兼任辦稅工作，有的單位（從 經(jīng)手開支票送銀行考慮問題）將辦稅工作交給出納員負責(zé)，既管款項支付，又兼管稅收業(yè)務(wù)記賬，這本身就違反了收支兩條線分管的原則，為貪污、作弊留下了漏洞 和隱患。還有的單位將辦稅工作交給往來結(jié)算崗位會計負責(zé)，視稅收為一般的債務(wù)，能拖則拖，能少交則少交，甚至出現(xiàn)偷稅和滯納稅款的現(xiàn)象。

　　本文所指的“辦稅工作體系”中明確設(shè)置辦稅崗位，安排專門的辦稅人員來進行辦稅工作，并有相應(yīng)的監(jiān)督體系進行檢查督辦，使企業(yè)內(nèi)部會計工作分工更加明確，辦稅工作落實到位。這樣，其能提高工作效率，有利于增強辦稅工作人員責(zé)任感，也便于追究其違法行為的法律責(zé)任。

　　除此之外，辦稅工作體系的建立與完善還具有以下積極意義：

　?。?、有助于提高納稅人的納稅意識，也有助于納稅人財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)會越來越重視納稅工作，納稅工作與納稅意識的 加強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)在按照稅法和相關(guān)規(guī)定繳納各種稅款時也會想少繳稅或緩繳稅，辦稅工作體系建立以后，企業(yè)會采取合法或不違法的 形式，先對經(jīng)營、投資、籌資活動進行稅收籌劃再具體實施。納稅人的納稅意識自然會增強。辦稅工作體系化、科學(xué)化可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），還可 以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。

　?。?、能加強稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的工作聯(lián)系，便于稅務(wù)機關(guān)對辦稅人員進行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間最主要的工作聯(lián)系就是各種稅款的征納工作。７ 大類２３個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理，都需要通過會計機構(gòu)、會計人員的計算付款。如果由非會計人員占據(jù)辦稅崗位，辦稅工作的完成仍然要間接通過 會計人員才能最后實現(xiàn)。因此，明確設(shè)置辦稅體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。稅法是一部系統(tǒng)的實體法，又是一部兼管中央和地方稅、實行分稅制管理體制 的綜合性法律體系。許多重要的法律規(guī)范和復(fù)雜的稅務(wù)知識及技術(shù)問題，需要企業(yè)單位的辦稅人員掌握。特別是加入ＷＴＯ以后，我國稅法的改革措施年年都在推陳 出新，尤其是流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類中的各種業(yè)務(wù)量大、變化快。從工作的長遠發(fā)展考慮問題，稅務(wù)機關(guān)需要對企業(yè)的辦稅人員經(jīng)常進行培訓(xùn)。這些培訓(xùn)的內(nèi)容，有許 多是與《會計法》及財會知識相通的，設(shè)置相對固定的辦稅人員，能使稅務(wù)機關(guān)對其培訓(xùn)長期化、系統(tǒng)化和專業(yè)化。

　?。场⒂兄趦?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，適應(yīng)我國改革開放的需要。辦稅工作體系的辦稅人員根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策， 進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。我國實行改革開放以后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其 投資額也越來越大，而我國在國外的投資業(yè)務(wù)也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是 非常必要的，而該體系即是適應(yīng)此趨勢而產(chǎn)生的。

　　二、建立與完善辦稅工作體系的理論依據(jù)

　　企業(yè)辦稅工作離不開相應(yīng)的會計核算，辦稅工作體系的建立與完善也離不開會計理論的支持，否則該體系將會變成“海市蜃樓”。

　?。薄⒍悇?wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展為其提供了堅實的理論基礎(chǔ)。所謂稅務(wù)會計，就是以稅收法規(guī)為規(guī)范，運用會計方法對納稅人應(yīng)納稅款進行核算，是融稅收法令和會計核 算為一體的一種特殊專業(yè)會計，是近代新興的一門學(xué)科。隨著社會的進步，它將發(fā)展得越來越完善，而在此基礎(chǔ)上建立的辦稅工作體系也會吸取“養(yǎng)分”變得越來越 完善。

　?。?、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離為辦稅工作體系在企業(yè)內(nèi)部作為一個獨立的體系提供了前提條件。自２０世紀(jì)９０年代中期以來，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題一 直是會計界、稅務(wù)部門議論的焦點之一，目前大可分為兩個派別：“分離派”和“反對分離派”，筆者和很多專家學(xué)者一樣，贊成稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來， 這是因為目前會計制度的改革和稅收體制的改革不斷深化，現(xiàn)代化的會計核算手段不斷更新，稅務(wù)會計方面的理論研究成果層出不窮，使得財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分 離也存在著很大的現(xiàn)實可能性和操作上的可行性。

　　三、辦稅工作體系的基本結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容

　　內(nèi)部辦稅工作體系與財務(wù)會計、管理會計以及外部監(jiān)督體系（包括國家監(jiān)督與社會監(jiān)督）之間的關(guān)系如下圖所示：

　　１、辦稅工作體系的基本結(jié)構(gòu)。

　　如圖中所示，內(nèi)部辦稅工作體系建立在稅務(wù)會計理論基礎(chǔ)之上，具體由執(zhí)行體系和內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)成。

　　（１）執(zhí)行體系。它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分，主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī)，從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。其主要內(nèi)容具體包括兩個部分。

　　其一，進行稅收籌劃，這是執(zhí)行體系的首要任務(wù)。它將使執(zhí)行體系擺脫傳統(tǒng)意義上的辦稅工作。從廣義上講，稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營 銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，稅收籌劃決策可以具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項政策的合理運用。稅收籌劃要注意把握宏觀，著 眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認真分析研究。因此，不管是新建企業(yè)或是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以盡早入手，盡可能把稅收籌劃決策作為企業(yè)總 體籌劃的一項重要內(nèi)容?？傊?，稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說處于非常重要的地位，這項工作應(yīng)由執(zhí)行體系中高素質(zhì)的專業(yè)人員完成，只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企 業(yè)都可以從中受益。稅收籌劃方案的確立是執(zhí)行體系中辦稅人員首先要解決的問題。

　　其二，辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關(guān)的辦稅工作，具體包括辦理稅務(wù)登記（開業(yè)登記、變更登記和注銷登記），統(tǒng)一購買賬簿、憑 證，負責(zé)發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票）的領(lǐng)購和管理，負責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報，繳納稅款、滯納金及罰款，辦理減稅、免稅、退稅事 宜，報送會計報表和相關(guān)資料，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)清算、檢查等等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。當(dāng)然，不同企業(yè)根據(jù)實際情況可能還有其 他方面的工作要做。

　?。ǎ玻﹥?nèi)部監(jiān)督體系。在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為、提高會計資料質(zhì)量的重要保 證。同樣辦稅工作也離不開稽核，這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作，此處內(nèi)部稽核制度可以是看成內(nèi)部監(jiān)督體系的一個分支。

　　由于內(nèi)部辦稅工作體系建立后，執(zhí)行體系中的辦稅人員較以前有更高的獨立性，因而具有較大的自主權(quán)，若缺乏相關(guān)的監(jiān)督，就容易出問題。雖然稅款從計算到繳納 有人員復(fù)核，可以減少無意差錯，但對于某些工作人員個人故意或互相勾結(jié)私吞、挪用稅款等舞弊行為，光靠執(zhí)行體系中的人員就無法消除了，這時就需要內(nèi)部監(jiān)督 體系來保證執(zhí)行體系合法運行。因為執(zhí)行體系與監(jiān)督體系是緊密相連的，辦稅工作要正常進行，兩者缺一不可。

　?。病⑥k稅工作體系的核心——稅收籌劃。

　　內(nèi)部辦稅工作體系最突出的特征是它不僅把稅收工作獨立到一個完整的體系中，而且引入了“稅收籌劃”，可以說是以稅收籌劃為核心。這里所說的稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，以期盡可能取得“節(jié)稅”收益的一系列活動。

　　目前，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，有關(guān)論著和文章比比皆是，稅收籌劃已成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營戰(zhàn)略的一個重要組成部分。盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了 很多有關(guān)稅收籌劃的論著，業(yè)內(nèi)人士也已經(jīng)開展稅收籌劃的實務(wù)工作，但我國稅收籌劃的相關(guān)研究和運用仍顯不夠，更談不上充分運用稅收籌劃來提高企業(yè)經(jīng)濟效益 了。中國加入ＷＴＯ以后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅將合并統(tǒng)一，國內(nèi)企業(yè)如果不能正確認識和運用稅收籌劃，勢必在很大程度上削弱自身參與國際競爭的能力。稅收籌劃 地位將越來越重要，必將成為辦稅工作體系中不可或缺的組成部分。

　　利用稅收籌劃來進行辦稅工作，首先，要明確稅收籌劃的實質(zhì)，分清稅收籌劃與偷稅、逃稅等不法行為的區(qū)別；其次，在具體工作中要正確選擇稅收籌劃的對象和內(nèi) 容、稅收籌劃的時機、稅收籌劃的切入點等；再次，在實施過程中要研究一些具體問題，如辦稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)如何保證及提高、在賬務(wù)處理中“稅務(wù)賬”如何設(shè) 立、辦稅工作崗位的相對穩(wěn)定如何保證、對辦稅工作體系的監(jiān)督如何加強等。這些問題的有效解決將直接影響到辦稅工作的效果。