[摘要]黨的十六屆三中全會(huì)提出，把我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的重要內(nèi)容，它對(duì)企業(yè)增加利潤(rùn)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易有著積極的作用。

　　[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；分析

　　十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》正式提出了我國(guó)的增值稅將由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，這在稅制改革上是一大進(jìn)步，在制度上為完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，全面建設(shè)小康社會(huì)提供了有力的保證，它意味著我國(guó)的增值稅已步入了國(guó)際化的軌道。

　　一、生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的概念比較

　　增值稅自1954年由法國(guó)最早實(shí)行且取得成功以來(lái)，已被世界很多國(guó)家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，其中，發(fā)展中國(guó)家占有相當(dāng)?shù)谋壤?。增值稅依?jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同，可分為三種類(lèi)型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，課稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料，又包括消費(fèi)資料，相當(dāng)于社會(huì)國(guó)民生產(chǎn)總值，因而被稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅在征稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，課稅依據(jù)只限于消費(fèi)資料，故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅；而收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分，課稅依據(jù)只相當(dāng)于社會(huì)國(guó)民收入，所以叫作收入型增值稅。其中，收入型增值稅是界于生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅之間的一種稅，是一種理論上可行的增殖稅，這是因?yàn)樵鲋刀惒捎玫氖嵌惪顟{票抵扣法，而收入型增值稅外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，轉(zhuǎn)入部分沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證，所以稅款不能抵扣，再加之收入型增值稅計(jì)算復(fù)雜，征管難度大，從而在實(shí)際稅務(wù)管理工作中受到了限制而不宜廣泛使用。

　　二、生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅優(yōu)缺點(diǎn)的比較

　　由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰(shuí)投資誰(shuí)納稅。盡管這種制度能夠保證財(cái)政收入，緩解財(cái)政壓力，但是其抑制投資和稅負(fù)不平的問(wèn)題還是顯得比較突出。同時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復(fù)征稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)重，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。因此，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的第三世界，盡管為數(shù)較少，但也還是有些國(guó)家選擇生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)在十六屆三中全會(huì)以前也一直實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響造成的。目前，世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍選擇消費(fèi)型增值稅或收入型增值稅，其中，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體各國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國(guó)家也大部分采用消費(fèi)型增值稅。其主要原因就在于，消費(fèi)型增值稅不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)積極性，可以徹底消除重復(fù)征稅帶來(lái)的各種弊端，將增值稅對(duì)投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。這些優(yōu)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本有機(jī)構(gòu)成和資本密集程度越高的國(guó)家和地區(qū)就越顯著。同時(shí)，消費(fèi)型增值稅與其它兩種類(lèi)型的增值稅相比，在計(jì)算征收方面要簡(jiǎn)便得多，最適合憑發(fā)票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類(lèi)型，也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家推崇的方法。它一方面有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，另一方面，也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行，是我國(guó)入世后增值稅稅制發(fā)展的方向。

　　三、生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)化的可能性和必要性

　　1.規(guī)范化稅收制度的基本建立，為我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)建了良好的稅收環(huán)境。

　　我國(guó)實(shí)行增值稅是從1984年第二步利改稅時(shí)開(kāi)始的，當(dāng)時(shí)我國(guó)的整個(gè)稅收制度還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下，根本談不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因而增值稅也不是國(guó)際上盛行的真正意義上的增值稅，它還帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印，是具中國(guó)特色的“表面化”的增值稅。1987年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年黨的十四大確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)我國(guó)的稅收制度進(jìn)行了重大的改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。它完全突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上是按照國(guó)際慣例建立起來(lái)的規(guī)范化的增值稅，其普遍征收、中性、簡(jiǎn)化的原則和征稅地點(diǎn)、征稅范圍的擴(kuò)展、擴(kuò)大以及稅率的合理設(shè)置，都為今后我國(guó)的增值稅逐步向國(guó)際先進(jìn)水平靠攏奠定了良好的基礎(chǔ)，特別是為適應(yīng)加入 WTO 后我國(guó)增值稅稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致創(chuàng)造了良好的、規(guī)范化的稅制環(huán)境。

　　2、財(cái)政狀況的好轉(zhuǎn)為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能。

　　1994年稅制改革后，我國(guó)的財(cái)政狀況逐年好轉(zhuǎn)。財(cái)政收入占GDP的比重由1995年的10.07%上升至1999年的14.0%；稅收收入占財(cái)政收入的比重，也由1984年實(shí)行增值稅以來(lái)的57.72%上升至1995年新稅制改革的96.72%，并一直保持在90%以上。尤其是2001年我國(guó)的稅收收入已達(dá)到15172億元，首次突破l萬(wàn)億大關(guān)，比2000年增長(zhǎng)19.8%，增收2511億元。眾所周知，2003年是不平靜的一年，雖然遭受了突如其來(lái)的“非典”疫情的影響，但我國(guó)財(cái)政收入情況良好。據(jù)國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2003年1至5月份，全國(guó)財(cái)政已實(shí)現(xiàn)收入9039.98億元，完成預(yù)算的44.1%，比去年同期增加1978.66億元，增長(zhǎng)28%.同時(shí)，我國(guó)的財(cái)政支出情況和預(yù)算執(zhí)行情況總體上比較正常。這表明新稅制改革以?shī)A，我國(guó)的財(cái)政狀柳相對(duì)穩(wěn)定，這為增值稅轉(zhuǎn)型提供了可能。

　　3、現(xiàn)代化征管手段的普遍運(yùn)用為增值稅轉(zhuǎn)型提供了有利條件。

　　隨著現(xiàn)代化建設(shè)的高速發(fā)展，對(duì)稅收征管水平的要求也越來(lái)越高。而計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用、“金稅工程”和稅收征管信息系統(tǒng)的逐步實(shí)施都為增值稅轉(zhuǎn)型提供了有利的條件。

　　4、加入WTO 后，我國(guó)生產(chǎn)型增值稅已不能適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。

　　盡管1994年新稅制改革在制度上建立了比較規(guī)范的流轉(zhuǎn)稅制度，但是，其中采用的生產(chǎn)型增值稅也只是適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政狀況。目前看來(lái)這一類(lèi)型已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其不能適應(yīng)WTO有關(guān)規(guī)則的需要。主要表現(xiàn)在：第一，征稅范圍偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷(xiāo)售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理裝配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)增值稅的范圍是，除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物以及加工修理裝配勞務(wù)征收增值稅。這導(dǎo)致了增值稅銷(xiāo)售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，稅率設(shè)計(jì)偏高。目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%-20%之間，而我國(guó)生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，如果換算為消費(fèi)型增值稅稅率應(yīng)在23%，說(shuō)明我國(guó)稅率仍然偏高，而且稅率也不統(tǒng)一。第三，稅款抵扣不徹底，造成重復(fù)征稅，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國(guó)家財(cái)政收入。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型任務(wù)十分重大，特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)期，更顯得尤為迫切和重要，這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程將是長(zhǎng)期和艱巨的。同時(shí)，我們也應(yīng)該看到：實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，不僅能夠促進(jìn)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，還能夠提高全社會(huì)投資的積極性，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)。

　　黨的十六屆三中全會(huì)對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，雖然會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入有所減少，但它對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的間接影響是值得肯定的。據(jù)權(quán)威專(zhuān)家預(yù)測(cè)，增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入每年減少300至600億元。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看轉(zhuǎn)型能使企業(yè)利潤(rùn)增加，企業(yè)所得稅會(huì)隨之增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)型的長(zhǎng)期利益將是巨大的，轉(zhuǎn)型對(duì)完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用也將是十分巨大的。