[摘要]此文闡述了在工業(yè)化進(jìn)程和可持續(xù)發(fā)展的情勢(shì)下，我國(guó)生態(tài)稅制構(gòu)建的理論依據(jù)，現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性、原因。探討了以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，調(diào)整完善現(xiàn)行稅制；按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)繳稅”的原則，改革排污收費(fèi)制度，開(kāi)征生態(tài)環(huán)境保護(hù)新稅種，靈活運(yùn)用關(guān)稅手段，研究制定稅收國(guó)際協(xié)調(diào)策略為主要內(nèi)容的我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)建。

　　[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；生態(tài)稅制；構(gòu)建

　　隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，由于不合理開(kāi)發(fā)利用自然資源和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所導(dǎo)致的生態(tài)破壞與環(huán)境污染給國(guó)家可持續(xù)發(fā)展造成的威脅日趨嚴(yán)重，人們?yōu)榇烁冻隽顺林氐沫h(huán)境資源代價(jià)。我國(guó)是工業(yè)化進(jìn)程起步較晚的國(guó)家之一，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題已在相當(dāng)程度上影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人們?nèi)粘Ｉ钯|(zhì)量的提高，甚至已危及人類的生存。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，應(yīng)承擔(dān)起防治環(huán)境污染、促進(jìn)生態(tài)平衡的重任。在可持續(xù)發(fā)展的框架下，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的生態(tài)稅制將成為新形勢(shì)下稅制建設(shè)的重要課題。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性及原因

　?。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性

　　自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)生態(tài)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。早在70年代，我國(guó)原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧等措施。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容一直得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。應(yīng)當(dāng)肯定的是，現(xiàn)行稅收與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的生態(tài)環(huán)境稅收體系，現(xiàn)行稅制在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面尚存在嚴(yán)重缺位現(xiàn)象。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中，可列入生態(tài)稅制的主要有6個(gè)稅種：資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占有稅。在此主要對(duì)前3個(gè)稅種在生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性方面作簡(jiǎn)要分析。

　　1.資源稅。一是性質(zhì)定位不合適。我國(guó)現(xiàn)行資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)， 因資源條件差異形成的級(jí)差收入征收的一種稅。這種單純的級(jí)差性質(zhì)極大地局限了資源稅制應(yīng)有的作用，不利于將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而達(dá)不到遏制資源浪費(fèi)所需的力度。二是征收范圍過(guò)窄。資源稅只限于礦藏品和鹽，對(duì)大部分非礦藏品資源都沒(méi)有征稅。范圍過(guò)窄的資源稅難以遏制對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采，且易造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，刺激對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采。三是計(jì)稅依據(jù)不合理。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量，對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷售或使用的不征稅，這直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。四是單位稅額過(guò)低。我國(guó)現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入，從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制發(fā)揮作用的空間有限。

　　2.消費(fèi)稅。在消費(fèi)稅所包括的11個(gè)稅目中，除化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和貴重首飾外，其余8種產(chǎn)品的消費(fèi)均直接或間接影響環(huán)境狀況。將對(duì)環(huán)境造成污染的煙、酒、鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率，雖然相關(guān)稅率（稅額）確定的初衷并不一定充分考慮了這些產(chǎn)品的消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，但在實(shí)際征收過(guò)程中確實(shí)在一定程度上起到了限制污染的作用。

　　然而現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)生態(tài)保護(hù)的作用力度十分有限，主要是通過(guò)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅間接的起到抑制能源產(chǎn)品消費(fèi)增長(zhǎng)的作用，往往對(duì)此類產(chǎn)品的抑制作用有效程度較低。另外現(xiàn)行稅制下消費(fèi)稅沒(méi)有涉及我國(guó)消費(fèi)的最主要的能源產(chǎn)品———煤炭，也沒(méi)有把一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品列入征收范圍，如電池、一次性產(chǎn)品（餐館容器、塑料袋等）。因此從總體上說(shuō)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅并不能對(duì)我國(guó)能源消費(fèi)及環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的調(diào)節(jié)作用。

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于特定目的稅，所征稅款專門用于城市住宅、道路、橋梁、防洪、供熱、園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生以及公共消防、交通標(biāo)志、路燈照明等公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。但目前我國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅每年征收的稅額偏低，大約不到年稅收總額的4%，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮這一稅種在環(huán)保方面的潛力，改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量。

　　從上述分析可以看出，現(xiàn)行稅制在生態(tài)保護(hù)方面的內(nèi)容較少，且現(xiàn)有稅種缺乏系統(tǒng)性，沒(méi)有形成一套完整的、以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的、各稅種要素相互配合相互制約的稅制體系，因此確有必要改革現(xiàn)行稅制并開(kāi)征某些新的生態(tài)環(huán)境稅種以滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)稅收政策的要求。

　?。ǘ┪覈?guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)局限性的原因

　　1.缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入。

　　2.稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一?，F(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

　　3.現(xiàn)行的資源稅也很不完善。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。改革現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度，建立以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的生態(tài)稅制勢(shì)在必行。

　　二、我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)建

　　生態(tài)稅制的建立目標(biāo)是通過(guò)對(duì)生態(tài)資源的合理定價(jià)來(lái)改進(jìn)資源的有效配置，目的是構(gòu)建一種使外部成本內(nèi)部化的有效制約機(jī)制，是在現(xiàn)行財(cái)政收入格局下的一種微觀結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們應(yīng)順應(yīng)國(guó)際社會(huì)稅收生態(tài)學(xué)化的發(fā)展趨勢(shì)，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的生態(tài)稅制。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)抑制那些現(xiàn)階段最突出的片面追求眼前增長(zhǎng)而以犧牲長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展為代價(jià)的短期行為。此外，生態(tài)稅制的構(gòu)建應(yīng)與稅制改革的總體方面和進(jìn)展過(guò)程相協(xié)調(diào)。

　　1.以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，調(diào)整完善現(xiàn)行稅制

　?。?）完善現(xiàn)行資源稅。一是擴(kuò)大征收范圍。逐步將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到土地資源、水資源、植物資源、動(dòng)物資源、海洋資源等等?？煽紤]將諸如各類礦產(chǎn)資源的管理費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)、林業(yè)保護(hù)費(fèi)等資源性收費(fèi)并入資源稅，單列稅目，并按其外部成本、稀缺度及經(jīng)濟(jì)效用等因素確定調(diào)節(jié)資源稅的單位稅額。二是完善計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量計(jì)征，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國(guó)家有限的資源得到充分利用，杜絕浪費(fèi)。三是提高征收標(biāo)準(zhǔn)。在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)污染程度不同的資源可實(shí)行差別稅率，對(duì)非再生性、非替代性、特別稀缺的資源要計(jì)以重稅。

　　（2）擴(kuò)大消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。將那些難以降解和無(wú)法再回收利用的材料制造，在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物品、一次性使用的電池、塑料袋以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。再者，燃燒煤炭是我國(guó)主要的大氣污染源，可考慮設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，在開(kāi)征初期可堅(jiān)持低征收額，大征收面的原則，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅。此外，可適當(dāng)提高香煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率。

　?。?）調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施建立提上議事日程，征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)；結(jié)合稅費(fèi)改革，改變其附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨(dú)立的稅基；適當(dāng)提高位于市區(qū)以外的企業(yè)的稅率。

　　2.按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)繳稅”的原則，改革排污收費(fèi)制度

　　（1）將污水排放費(fèi)改為水污染稅。目前西方工業(yè)國(guó)家均對(duì)污染水質(zhì)的行為予以課稅，我國(guó)應(yīng)借鑒這一做法，將廢水排放收費(fèi)改為水污染稅，依據(jù)不同污染源和污水的排放量計(jì)征稅金。對(duì)于生活污水排放的城市居民，可以直接依據(jù)用水量（或家庭人口數(shù)）計(jì)征。對(duì)于排放污水和水污染物的企副業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)管者，則需按污染物因子的種類、污水排放總量和濃度等確定稅率。

　?。?）將二氧化硫排放費(fèi)改為二氧化硫稅。此稅應(yīng)根據(jù)污染源的大小分類計(jì)征。對(duì)于固定的大排放源，應(yīng)依據(jù)定期檢測(cè)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，計(jì)征稅金；對(duì)于小排放源，則可直接根據(jù)其所耗燃料的含硫量計(jì)征稅金。

　?。?）將噪聲費(fèi)改為噪聲稅?？煽紤]對(duì)某些特種噪聲，如飛機(jī)的起落、建筑施工產(chǎn)生的噪音，超過(guò)規(guī)定的安全分貝值的噪聲計(jì)征稅金。

　　3.開(kāi)征生態(tài)環(huán)境保護(hù)新稅種

　?。?）開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品稅主要對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅，從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，減少不利于環(huán)境保護(hù)的生活和消費(fèi)。例如，我國(guó)目前亟待解決的環(huán)保問(wèn)題———“白色污染”，即超薄型塑料包裝袋和發(fā)泡快餐盒，就可以征收污染性產(chǎn)品稅加以解決。此外，還應(yīng)考慮對(duì)潤(rùn)滑油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、含汞及鎘的電池、化學(xué)原料及其包裝材料等容易造成污染的產(chǎn)品進(jìn)行課稅。對(duì)于有替代品的污染性產(chǎn)品，其需求價(jià)格彈性比較大，可考慮以無(wú)污染性產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的邊際生產(chǎn)成本差作為稅率進(jìn)行計(jì)征，將外部成本內(nèi)部化，從而提高污染性產(chǎn)品的價(jià)格，利用價(jià)格機(jī)制來(lái)抑制并最終取消污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。

　　（2）開(kāi)征二氧化碳稅。二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素，征收二氧化碳稅的目的是減少燃料的使用，進(jìn)而減少二氧化碳的排放?？煽紤]根據(jù)各種原料的平均含碳量和發(fā)熱量來(lái)計(jì)征稅金。

　?。?）開(kāi)征垃圾稅。垃圾稅是根據(jù)垃圾的產(chǎn)量，主要是對(duì)城鎮(zhèn)家庭的生活垃圾和企業(yè)的固體廢物計(jì)征的稅種，包括各種飲料的包裝物、廢舊輪胎等等。應(yīng)以排放固體廢物的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，對(duì)不同種類、需不同方式處理的垃圾應(yīng)采用不同的征稅辦法。對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含有毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾應(yīng)視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率，以垃圾排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量計(jì)征。

　　4.靈活運(yùn)用關(guān)稅手段研究制定稅收國(guó)際協(xié)調(diào)策略

　　西方發(fā)達(dá)國(guó)家為保證本國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，利用其自身的優(yōu)勢(shì)，以資本輸出的形式，將污染性生產(chǎn)紛紛轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家，形成所謂的“污染輸出”，國(guó)際貿(mào)易的法律環(huán)境、法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)比較苛刻，形成了限制和阻止外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)的“綠色貿(mào)易壁壘”。而不發(fā)達(dá)國(guó)家由于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的薄弱和發(fā)展的需要，無(wú)奈的成為“污染接受國(guó)”。為此我們應(yīng)正確靈活的運(yùn)用關(guān)稅手段（如降低稅率、特別關(guān)稅、反傾銷稅等），既要積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，又要保護(hù)國(guó)內(nèi)環(huán)境和資源。制定利用全球節(jié)能和環(huán)保技術(shù)的稅收政策，促進(jìn)對(duì)這些技術(shù)的吸收、消化和應(yīng)用，鼓勵(lì)采用清潔煤技術(shù)。降低木材及木制品、石油、天然氣進(jìn)口關(guān)稅稅率或?qū)嵭辛汴P(guān)稅，大幅度提高木材、石油的進(jìn)口量。制定有利于鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)高效、潔凈、經(jīng)濟(jì)新能源，有利于積極推廣風(fēng)能、太陽(yáng)能的稅收政策。