[摘要]此文闡述了在工業(yè)化進程和可持續(xù)發(fā)展的情勢下，我國生態(tài)稅制構建的理論依據(jù)，現(xiàn)行稅制對生態(tài)環(huán)境保護的局限性、原因。探討了以生態(tài)環(huán)境保護為目標，調(diào)整完善現(xiàn)行稅制；按照“誰污染、誰繳稅”的原則，改革排污收費制度，開征生態(tài)環(huán)境保護新稅種，靈活運用關稅手段，研究制定稅收國際協(xié)調(diào)策略為主要內(nèi)容的我國生態(tài)稅制的構建。

　　[關鍵詞]環(huán)境保護；生態(tài)稅制；構建

　　隨著全球工業(yè)化進程的不斷加快，由于不合理開發(fā)利用自然資源和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所導致的生態(tài)破壞與環(huán)境污染給國家可持續(xù)發(fā)展造成的威脅日趨嚴重，人們?yōu)榇烁冻隽顺林氐沫h(huán)境資源代價。我國是工業(yè)化進程起步較晚的國家之一，生態(tài)環(huán)境問題已在相當程度上影響到經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人們?nèi)粘Ｉ钯|(zhì)量的提高，甚至已危及人類的生存。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，應承擔起防治環(huán)境污染、促進生態(tài)平衡的重任。在可持續(xù)發(fā)展的框架下，構建符合我國國情的生態(tài)稅制將成為新形勢下稅制建設的重要課題。

　　一、我國現(xiàn)行稅制對生態(tài)環(huán)境保護的局限性及原因

　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行稅制對生態(tài)環(huán)境保護的局限性

　　自改革開放以來，我國一直將保護生態(tài)環(huán)境作為一項基本國策，運用稅收手段加強生態(tài)環(huán)境保護。早在70年代，我國原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧等措施。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但稅收制度中有關環(huán)境保護的內(nèi)容一直得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。應當肯定的是，現(xiàn)行稅收與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。但同時我們也應該看到，我國目前尚未真正構建起完善的生態(tài)環(huán)境稅收體系，現(xiàn)行稅制在生態(tài)環(huán)境保護方面尚存在嚴重缺位現(xiàn)象。

　　我國現(xiàn)行稅制中，可列入生態(tài)稅制的主要有6個稅種：資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占有稅。在此主要對前3個稅種在生態(tài)環(huán)境保護的局限性方面作簡要分析。

　　1.資源稅。一是性質(zhì)定位不合適。我國現(xiàn)行資源稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事資源開發(fā)， 因資源條件差異形成的級差收入征收的一種稅。這種單純的級差性質(zhì)極大地局限了資源稅制應有的作用，不利于將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而達不到遏制資源浪費所需的力度。二是征收范圍過窄。資源稅只限于礦藏品和鹽，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。范圍過窄的資源稅難以遏制對自然資源的過度開采，且易造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。三是計稅依據(jù)不合理。我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量，對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅，這直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。四是單位稅額過低。我國現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級差收入，從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。過低的資源稅單位稅額使資源稅制發(fā)揮作用的空間有限。

　　2.消費稅。在消費稅所包括的11個稅目中，除化妝品、護膚護發(fā)品和貴重首飾外，其余8種產(chǎn)品的消費均直接或間接影響環(huán)境狀況。將對環(huán)境造成污染的煙、酒、鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率，雖然相關稅率（稅額）確定的初衷并不一定充分考慮了這些產(chǎn)品的消費產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，但在實際征收過程中確實在一定程度上起到了限制污染的作用。

　　然而現(xiàn)行消費稅對生態(tài)保護的作用力度十分有限，主要是通過對應稅消費品征稅間接的起到抑制能源產(chǎn)品消費增長的作用，往往對此類產(chǎn)品的抑制作用有效程度較低。另外現(xiàn)行稅制下消費稅沒有涉及我國消費的最主要的能源產(chǎn)品———煤炭，也沒有把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品列入征收范圍，如電池、一次性產(chǎn)品（餐館容器、塑料袋等）。因此從總體上說我國現(xiàn)行消費稅并不能對我國能源消費及環(huán)境保護產(chǎn)生實質(zhì)性的調(diào)節(jié)作用。

　　3.城市維護建設稅。城市維護建設稅屬于特定目的稅，所征稅款專門用于城市住宅、道路、橋梁、防洪、供熱、園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生以及公共消防、交通標志、路燈照明等公共設施的建設和維護。但目前我國城市維護建設稅每年征收的稅額偏低，大約不到年稅收總額的4%，應進一步發(fā)揮這一稅種在環(huán)保方面的潛力，改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量。

　　從上述分析可以看出，現(xiàn)行稅制在生態(tài)保護方面的內(nèi)容較少，且現(xiàn)有稅種缺乏系統(tǒng)性，沒有形成一套完整的、以促進生態(tài)保護為目標的、各稅種要素相互配合相互制約的稅制體系，因此確有必要改革現(xiàn)行稅制并開征某些新的生態(tài)環(huán)境稅種以滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對稅收政策的要求。

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行稅制對生態(tài)環(huán)境保護局限性的原因

　　1.缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入。

　　2.稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一。現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

　　3.現(xiàn)行的資源稅也很不完善。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。改革現(xiàn)行的排污收費制度，建立以生態(tài)環(huán)境保護為目標的生態(tài)稅制勢在必行。

　　二、我國生態(tài)稅制的構建

　　生態(tài)稅制的建立目標是通過對生態(tài)資源的合理定價來改進資源的有效配置，目的是構建一種使外部成本內(nèi)部化的有效制約機制，是在現(xiàn)行財政收入格局下的一種微觀結構調(diào)整。我們應順應國際社會稅收生態(tài)學化的發(fā)展趨勢，借鑒國際先進經(jīng)驗，構建符合我國國情的生態(tài)稅制。當前應重點抑制那些現(xiàn)階段最突出的片面追求眼前增長而以犧牲長期可持續(xù)發(fā)展為代價的短期行為。此外，生態(tài)稅制的構建應與稅制改革的總體方面和進展過程相協(xié)調(diào)。

　　1.以生態(tài)環(huán)境保護為目標，調(diào)整完善現(xiàn)行稅制

　?。?）完善現(xiàn)行資源稅。一是擴大征收范圍。逐步將資源稅的征收范圍擴大到土地資源、水資源、植物資源、動物資源、海洋資源等等?？煽紤]將諸如各類礦產(chǎn)資源的管理費、補償費、增值保護費、林業(yè)補償費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費、林業(yè)保護費等資源性收費并入資源稅，單列稅目，并按其外部成本、稀缺度及經(jīng)濟效用等因素確定調(diào)節(jié)資源稅的單位稅額。二是完善計稅依據(jù)。應將現(xiàn)行資源稅計稅依據(jù)由按應稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征改為按實際生產(chǎn)數(shù)量計征，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量計征，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分利用，杜絕浪費。三是提高征收標準。在理順資源價格體系的同時，應適當提高資源稅的征收標準。對污染程度不同的資源可實行差別稅率，對非再生性、非替代性、特別稀缺的資源要計以重稅。

　?。?）擴大消費稅的計征范圍。將那些難以降解和無法再回收利用的材料制造，在使用中預期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物品、一次性使用的電池、塑料袋以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。再者，燃燒煤炭是我國主要的大氣污染源，可考慮設煤炭資源消費稅稅目，在開征初期可堅持低征收額，大征收面的原則，對清潔型煤炭則免征消費稅。此外，可適當提高香煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率。

　　（3）調(diào)整城市維護建設稅。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化進程的加快，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎設施建立提上議事日程，征稅范圍應擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)；結合稅費改革，改變其附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨立的稅基；適當提高位于市區(qū)以外的企業(yè)的稅率。

　　2.按照“誰污染、誰繳稅”的原則，改革排污收費制度

　?。?）將污水排放費改為水污染稅。目前西方工業(yè)國家均對污染水質(zhì)的行為予以課稅，我國應借鑒這一做法，將廢水排放收費改為水污染稅，依據(jù)不同污染源和污水的排放量計征稅金。對于生活污水排放的城市居民，可以直接依據(jù)用水量（或家庭人口數(shù)）計征。對于排放污水和水污染物的企副業(yè)單位和個體經(jīng)管者，則需按污染物因子的種類、污水排放總量和濃度等確定稅率。

　?。?）將二氧化硫排放費改為二氧化硫稅。此稅應根據(jù)污染源的大小分類計征。對于固定的大排放源，應依據(jù)定期檢測的結果進行評估，計征稅金；對于小排放源，則可直接根據(jù)其所耗燃料的含硫量計征稅金。

　?。?）將噪聲費改為噪聲稅?？煽紤]對某些特種噪聲，如飛機的起落、建筑施工產(chǎn)生的噪音，超過規(guī)定的安全分貝值的噪聲計征稅金。

　　3.開征生態(tài)環(huán)境保護新稅種

　?。?）開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品稅主要對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅，從而提高這類產(chǎn)品的相對價格，減少不利于環(huán)境保護的生活和消費。例如，我國目前亟待解決的環(huán)保問題———“白色污染”，即超薄型塑料包裝袋和發(fā)泡快餐盒，就可以征收污染性產(chǎn)品稅加以解決。此外，還應考慮對潤滑油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、含汞及鎘的電池、化學原料及其包裝材料等容易造成污染的產(chǎn)品進行課稅。對于有替代品的污染性產(chǎn)品，其需求價格彈性比較大，可考慮以無污染性產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的邊際生產(chǎn)成本差作為稅率進行計征，將外部成本內(nèi)部化，從而提高污染性產(chǎn)品的價格，利用價格機制來抑制并最終取消污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。

　?。?）開征二氧化碳稅。二氧化碳是造成地球溫室效應的最主要因素，征收二氧化碳稅的目的是減少燃料的使用，進而減少二氧化碳的排放?？煽紤]根據(jù)各種原料的平均含碳量和發(fā)熱量來計征稅金。

　?。?）開征垃圾稅。垃圾稅是根據(jù)垃圾的產(chǎn)量，主要是對城鎮(zhèn)家庭的生活垃圾和企業(yè)的固體廢物計征的稅種，包括各種飲料的包裝物、廢舊輪胎等等。應以排放固體廢物的單位和個體經(jīng)營者為納稅人，對不同種類、需不同方式處理的垃圾應采用不同的征稅辦法。對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含有毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾應視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率，以垃圾排放量為計稅依據(jù)，實行從量計征。

　　4.靈活運用關稅手段研究制定稅收國際協(xié)調(diào)策略

　　西方發(fā)達國家為保證本國經(jīng)濟的增長，利用其自身的優(yōu)勢，以資本輸出的形式，將污染性生產(chǎn)紛紛轉移到發(fā)展中國家，形成所謂的“污染輸出”，國際貿(mào)易的法律環(huán)境、法規(guī)和環(huán)境標準比較苛刻，形成了限制和阻止外國產(chǎn)品進入本國市場的“綠色貿(mào)易壁壘”。而不發(fā)達國家由于自身經(jīng)濟實力的薄弱和發(fā)展的需要，無奈的成為“污染接受國”。為此我們應正確靈活的運用關稅手段（如降低稅率、特別關稅、反傾銷稅等），既要積極參與國際競爭，又要保護國內(nèi)環(huán)境和資源。制定利用全球節(jié)能和環(huán)保技術的稅收政策，促進對這些技術的吸收、消化和應用，鼓勵采用清潔煤技術。降低木材及木制品、石油、天然氣進口關稅稅率或?qū)嵭辛汴P稅，大幅度提高木材、石油的進口量。制定有利于鼓勵開發(fā)高效、潔凈、經(jīng)濟新能源，有利于積極推廣風能、太陽能的稅收政策。