摘要：近幾年我國加大了對環(huán)境保護的力度,但依然存在諸多不足,應(yīng)盡快研究開征環(huán)境稅,構(gòu)建起科學(xué)、完整的環(huán)境稅收體系。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境問題 環(huán)境稅收 完善稅制 國際合作

　　一、環(huán)境稅的涵義及特征

　　(一)環(huán)境稅的涵義

　　環(huán)境稅是指國家為了保護環(huán)境和資源而憑借其政治權(quán)力對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人,按照其開發(fā)、利用資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種。從環(huán)境稅的內(nèi)涵上看,可將其分為狹義和廣義兩種。所謂狹義的環(huán)境稅,就是特指環(huán)境污染稅,是國家為了限制環(huán)境污染的范圍和程度,而向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收的一種特別的稅種。而廣義的環(huán)境稅則是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。

　　(二)環(huán)境稅的特征

　　第一,科學(xué)技術(shù)性。污染稅的征收必須通過環(huán)境監(jiān)測、根據(jù)標準來進行,離開科學(xué)測定,環(huán)境稅無法實現(xiàn)依法征收。

　　第二,專用性。世界上絕大多數(shù)國家目前對于環(huán)境稅收入的使用采取?？顚Ｓ玫脑瓌t,雖然許多經(jīng)濟學(xué)家認為該原則將造成稅收剛性,降低經(jīng)濟效率,但大多數(shù)學(xué)者同時也承認,在目前環(huán)境形勢嚴峻、環(huán)境稅率尚未達到最優(yōu)水平時,?？顚Ｓ檬乾F(xiàn)實可行的次優(yōu)的解決辦法。

　　第三,過渡性。環(huán)境稅與其它稅收不同,它的首要目的不是為了增加財政收入,而是通過稅收手段的調(diào)節(jié)作用改變經(jīng)濟當(dāng)事人行為達到對環(huán)境的保護。當(dāng)政府設(shè)計某一環(huán)境稅種的目的是為淘汰有損環(huán)境的產(chǎn)品的使用時,這一環(huán)境稅種往往具有時間性,它將最終退出歷史舞臺。

　　二、我國征收環(huán)境稅的必要性

　　(一)水土流失、森林砍伐及土地退化現(xiàn)象日益嚴重。

　　據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料顯示,全國約有1/3的耕地受到水土流失的危害,1/4以上的國土荒漠化,草原出現(xiàn)嚴重的退化、沙漠化、鹽漬化趨勢。全國水土流失面積356萬平方公里,且從20世紀90年代以來以,以平均每年2460平方公里的速度擴展,每年因荒漠化造成的經(jīng)濟損失達540多億元,平均每天近1.5億元。

　　(二)主要污染物排放總量仍處于最高水平,水環(huán)境污染相當(dāng)嚴重。

　　2003年,全國廢氣中二氧化硫排放總量2158.7萬噸,煙塵排放總量1048.7萬噸,遠遠超出環(huán)境承載能力,常規(guī)污染物排放總量的消減任務(wù)還未完成,機動車尾氣污染、農(nóng)村污染、有毒有害有機污染等問題日漸突出;2003年,七大水系407個重點監(jiān)測斷面中38.1%的斷面滿足I-III類水質(zhì)要求,城市河段污染突出,各大淡水湖泊和城市湖泊均受到不同程度的污染。沿海河口地區(qū)和城市附近海域污染嚴重,赤潮發(fā)生頻次增加,面積擴大。

　　(三)資源嚴重短缺、利用率低、浪費嚴重

　　一是人均資源占有率很低。我國的土地、森林覆蓋及水資源的人均占有僅為世界平均水平的30%、13%和25%;可耕土地僅為我國總土地的10%;礦產(chǎn)資源探明量雖居世界第三位,但人均擁有量則僅居世界第80位,不到世界人均水平的一半。二是能源的使用效率很低,我國的能源利用率只有30%,而發(fā)達國家的能源利用率一般在50%-80%;在資源短缺的同時,資源利用卻存在驚人的浪費。

　　三、關(guān)于我國征收環(huán)境稅的思路與建議

　　(一)完善現(xiàn)有稅制

　　1. 擴大資源稅征稅范圍并科學(xué)制定其稅額標準。我國目前的《資源稅暫行條例》只對礦產(chǎn)品及鹽的生產(chǎn)征稅,對于具有重大生態(tài)環(huán)境價值的水、河流、草原、森林、動植物、地?zé)豳Y源等缺乏稅收調(diào)控,造成了資源的過渡消耗。因此條件成熟時,應(yīng)將上述資源逐步納入資源稅的征稅范圍。同時科學(xué)合理的確定資源稅稅額,使其既起到調(diào)控作用又不影響該資源的合理利潤水平。

　　2. 進一步改革消費稅制度。一是擴大征稅范圍,對過度耗費自然資源以及環(huán)境污染嚴重的消費品,如那些難以降解和在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關(guān)的環(huán)保產(chǎn)品可以替代的各類包裝物品、一次性使用的電池等列入消費稅的課征范圍;二是提高稅負,對環(huán)境污染嚴重的消費品以及引起公害和以不可再生資源為原材料的消費品課以重稅;適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含鉛汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的進程。

　　3. 完善所得稅優(yōu)惠措施。在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠實行加速折舊的規(guī)定;通過所得稅對資源再利用給予充分的鼓勵,即對資源再利用的產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)給予減稅和免稅政策;對那些改進技術(shù)和工藝,改善環(huán)境所發(fā)生的費用達到一定標準的企業(yè),不僅讓其在所得稅前扣除,而且可以在應(yīng)納稅所得額中加以扣除,以體現(xiàn)對資源充分利用的獎勵和補償。

　　(二)開征新的環(huán)境稅

　　1. 能源稅。由于能源的生產(chǎn)和消費直接影響到一個國家的社會經(jīng)濟發(fā)展,同時又可能對大氣的壞境質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響,因此,許多發(fā)達國家對能源稅的改革產(chǎn)生了極大的興趣。我國在改革能源稅的同時,應(yīng)利用稅收中性原理,在提高高污染能源稅收的同時,降低清潔能源和低污染能源的稅收。

　　2. 空氣污染稅。以我國境內(nèi)的鍋爐、工業(yè)窯爐以及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象,以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù),根據(jù)有害氣體的濃度,從量計稅。

　　3. 水污染稅?，F(xiàn)行的水資源收費,主要在污水排放的環(huán)節(jié),這種“偏重消費環(huán)節(jié)”的收費制度不利于水資源的可持續(xù)利用。因此,需要在開采和使用兩個環(huán)節(jié),同時利用稅收和收費的手段,以建立合理的水價格體系。水污染稅,即對企業(yè)排放的生產(chǎn)廢水和居民排放的生活廢水,以排放量為計稅依據(jù),實行從量定額征收。

　　(三)加強稅收部門與環(huán)境部門之間的合作與分工

　　對于征收環(huán)境稅,如果由稅務(wù)部門全權(quán)負責(zé)征收,這顯然會增加稅務(wù)部門的擔(dān)子;如果由環(huán)保部門全權(quán)負責(zé),環(huán)保部門并非國家征稅機關(guān),由環(huán)保部門來征稅似乎缺乏法律依據(jù)。如果稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合,對環(huán)境稅進行征收,將有利于發(fā)揮兩個部門各自的優(yōu)勢。環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間存在著潛在的利益沖突,所以我們應(yīng)該注重對環(huán)境稅征管的分工管理。

　　參考文獻:

　　[1] 普傳一,《資源與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)》,清華大學(xué)出版社,2004年版.

　　[2] 張會萍,環(huán)境稅及其國際協(xié)調(diào)[D],廈門大學(xué),2002.