[關(guān)鍵詞]　個(gè)人所得稅　主體稅種

　　個(gè)人所得稅成為主體稅種是中國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然的選擇。同時(shí)遵循稅制演化發(fā)展的一般規(guī)律，推動(dòng)個(gè)人所得稅種向主體稅種邁進(jìn)是可能的。

　　一、按主體稅種的地位與方向推動(dòng)個(gè)人所得稅成長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的需要

　　1.重塑政府與公民個(gè)人關(guān)系的需要

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，政府與個(gè)人是兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，兩者的關(guān)系是公共管理者與納稅人的關(guān)系。政府通過(guò)征稅獲得其行政的財(cái)力，提供公共產(chǎn)品，個(gè)人通過(guò)納稅享受政府提供的公共服務(wù)。每個(gè)享受公共產(chǎn)品的人都應(yīng)向政府納稅，這是公民的義務(wù)，也是稅負(fù)公平的基本原則：政府行政建立在公民個(gè)人納稅的基礎(chǔ)之上，政府的錢是納稅人的錢。不存在脫離納稅人的政府，也不存在游離于政府之外的個(gè)人。每個(gè)有納稅能力的人都納稅，既是喚起公民監(jiān)督政府的動(dòng)力，也是施加給政府廉潔行政的壓力，是民主行政的基礎(chǔ)，是塑造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府與個(gè)人新型關(guān)系的途徑。

　　2.建立公共財(cái)政管理體制的需要

　　公共財(cái)政一方面包括為了公共目的，提供公共服務(wù)，滿足公共需要，另一方面是從公眾手中取得資金：從運(yùn)行的角度看，這一過(guò)程必須公開透明，政府財(cái)政行為要接受公眾監(jiān)督。個(gè)人所得稅最能滿足這一要求，對(duì)于我國(guó)從“計(jì)劃稅”向“顯性稅”轉(zhuǎn)軌的財(cái)政體制來(lái)說(shuō)尤其重要。這能夠喚起并確立政府和公眾雙方，也就是“納稅人意識(shí)”，一方面政府花錢要接。受監(jiān)督，另一方面公眾也會(huì)產(chǎn)生積極主動(dòng)參與財(cái)政管理和監(jiān)督的“沖動(dòng)”。這是公共財(cái)政管理體制的最基本要求。

　　3.組織財(cái)政收人的需要

　　轉(zhuǎn)軌以來(lái)財(cái)政入不敷出，債務(wù)日益沉重，當(dāng)下之計(jì)是盡快提高財(cái)政收入能力。在稅收構(gòu)成中，關(guān)稅的增長(zhǎng)潛力在加入WTO以后會(huì)越來(lái)越小，農(nóng)業(yè)稅受農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的限制在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不會(huì)有大的增加，國(guó)有企業(yè)所得稅在國(guó)有企業(yè)走出困境之前難見起色，集體企業(yè)受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及自身的局限發(fā)展也受到重重阻力，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)幅度也不可能太大?，F(xiàn)在課征不足的稅種只有個(gè)人所得稅。在國(guó)民收入分配主體分配格局中，個(gè)人收入占比重過(guò)高。根據(jù)1992-1996年的數(shù)據(jù)，居民、企業(yè)和政府三者在GNP初次分配格局中的所占比重平均為64.80：19.34：15.86，在最終分配格局中的所占比重平均為64.20：12.45：18.35，這表明征收個(gè)人所得稅具有足夠的潛力。目前，應(yīng)該轉(zhuǎn)換籌資機(jī)制，把它看作是個(gè)人所得稅的應(yīng)稅稅基，變向社會(huì)發(fā)債為向個(gè)人征稅。這是解決財(cái)政困境的治本之計(jì)。因此，從增加財(cái)政收入能力的角度看，個(gè)人所得稅應(yīng)承擔(dān)起組織財(cái)政收入的重任。

　　4.發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)功能的需要

　　目前我國(guó)的居民收入差距越來(lái)越大。它可能引起社會(huì)不穩(wěn)定。事實(shí)上，收入的集中化與不平等正開始妨礙中國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這個(gè)意義上，壯大個(gè)人所得稅就不僅是長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，而且是一種迫切需要。我國(guó)以間接稅為主體的稅制本身不具備調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，這與我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)。私人經(jīng)濟(jì)規(guī)模盡管已經(jīng)不小，但質(zhì)量不高；國(guó)有經(jīng)濟(jì)因產(chǎn)權(quán)原因，并非完全市場(chǎng)微觀主體，它們都沒有對(duì)調(diào)控政策作出迅速靈敏反應(yīng)的能力。稅制應(yīng)及時(shí)作出制度安排發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能。

　　5.適應(yīng)收入形式多元化的需要

　　未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正在走向多元化、復(fù)雜化、模糊化，將導(dǎo)致收入分配形式的多元化、復(fù)雜化、模糊化，這對(duì)稅制結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生重大影響。間接稅的課征環(huán)節(jié)已經(jīng)“無(wú)從下手”，也難以體現(xiàn)納稅能力；對(duì)納稅人及納稅所得的認(rèn)定只有落實(shí)到自然人，只有個(gè)人所得稅才能真正體現(xiàn)納稅能力，最終把握賦稅公平。間接稅結(jié)構(gòu)將受到?jīng)_擊，主體稅種地位不可避免地受到動(dòng)搖；直接稅主體作用應(yīng)得到強(qiáng)化。

　　6.參與全球化經(jīng)濟(jì)的需要

　　經(jīng)濟(jì)全球化使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化傳遞加快，一國(guó)的利率、匯率、稅率等的變化很快影響其它國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。20世紀(jì)80年代以來(lái)的稅制改革浪潮已表現(xiàn)得十分明顯。各國(guó)稅收制度、征管方法等在趨同，這對(duì)中國(guó)提高個(gè)人所得稅地位應(yīng)該是一個(gè)推動(dòng)。

　　二、按主體稅種的地位與方向推動(dòng)個(gè)人所得稅發(fā)展是可能的

　　1.經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力很大，從現(xiàn)在開始應(yīng)該有能力再維持20-30年的快速增長(zhǎng)。到2020年之前這一段時(shí)期，GDP保持7.5％左右的增長(zhǎng)速度是可能的，那么，2020年中國(guó)GDP總量將超過(guò)日本，居世界第2位，按購(gòu)買力平價(jià)（PPP）計(jì)算，將接近于當(dāng)時(shí)美國(guó)的水平。人均GDP可能達(dá)到按當(dāng)時(shí)價(jià)格計(jì)算的5000美元，這一水平是1997年的世界平均水平，超過(guò)上中等收入國(guó)家人民生活質(zhì)量2000年已在整體上達(dá)到小康水平，以后將進(jìn)一步明顯改善。

　　2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本成熟

　　按照政府的戰(zhàn)略規(guī)劃，到2010年國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體市場(chǎng)化程度將有顯著提高，基本建立起比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。再過(guò)20年，到2030年國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度達(dá)到比較發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的程度，經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面轉(zhuǎn)型，個(gè)人所得稅的發(fā)展將獲得良好的經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)。

　　3.居民納稅意識(shí)普通提高

　　全民族教育水平、文化水平的提高為個(gè)人所得稅的征收提供了良好的納稅人條件。信息經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，整個(gè)社會(huì)都包圍在信息之中，納稅人接受信息變得十分方便，處在現(xiàn)代文明的熏陶之中，逐漸地培育現(xiàn)代稅收意識(shí)。

　　4.稅政能力增強(qiáng)

　　征管水平是一個(gè)逐步提高的過(guò)程。經(jīng)過(guò)實(shí)踐的積累，以及法制的完善，技術(shù)手段現(xiàn)代化，信息傳遞快捷準(zhǔn)確，居民納稅意識(shí)提高等條件逐漸具備，政府征管的難度就日益減低，征管能力很快就不再成為個(gè)人所得稅的制約條件，相反，會(huì)成為促進(jìn)力量。

　　另外，個(gè)人所得稅成為主體稅種是一個(gè)動(dòng)態(tài)演進(jìn)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，稅制必然要經(jīng)歷一段“雙主體”結(jié)構(gòu)，間接稅逐漸下降，直接稅主要是個(gè)人所得稅逐步上升，最后后者超過(guò)前者。因此，靜態(tài)地、抽象地討論是不是建立“雙主體稅制結(jié)構(gòu)”并無(wú)太大意義，應(yīng)從動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)看，這是稅制演化的一般規(guī)律。

　　三、走向目標(biāo)：政府如何推動(dòng)個(gè)人所得稅向主體稅種邁進(jìn)

　　1.完善與硬化法律制度

　　個(gè)人所得稅是在激烈的利益博弈中依賴法律的保障誕生、成長(zhǎng)起來(lái)的，高層立法是最基礎(chǔ)的工作。個(gè)人所得稅的稅收立法權(quán)不僅應(yīng)堅(jiān)持由全國(guó)人民代表大會(huì)擁有，而且其立法、修改要經(jīng)過(guò)廣泛的調(diào)查、聽證，必須提供代表各方面利益的廣大公民（納稅人）了解甚至參與論證的途徑，增加立法的公開性、公正性、公平性，以在立法程序上保證稅法能為大多數(shù)人接受，這是保證法律效力剛性的前提。個(gè)人所得稅征管的核心就是嚴(yán)格執(zhí)法，國(guó)際上普遍采取重法治稅的措施是值得借鑒的。

　　嚴(yán)格執(zhí)法的一個(gè)基本要求是在法律面前人人平等，“王子犯法，與民同罪。”這是婦孺皆知的道理，但真正實(shí)行之卻難之又難。中國(guó)的個(gè)人所得稅制度如果在執(zhí)法上不能切實(shí)做到公正、公平，無(wú)論如何是發(fā)展不起來(lái)的。這是必須努力解決的問(wèn)題，應(yīng)該建立公正執(zhí)法的機(jī)制，它與整個(gè)政治體制改革密不可分。

　　2.探索高效率的稅制

　　理論和實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅在其起初的不成熟階段，是很難發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的。個(gè)人所得稅功能在實(shí)踐中的演繹邏輯是：財(cái)政收人功能（稅制的初始階段）→調(diào)節(jié)收入分配差距功能（稅制開始進(jìn)入成熟階段）→調(diào)控經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定（稅制已經(jīng)成熟）→各種功能相機(jī)協(xié)調(diào)。（1）近期應(yīng)將組織財(cái)政收入作為首要目標(biāo)，實(shí)行“寬稅基、低扣除、低稅率、少優(yōu)惠”，擴(kuò)大征稅能力，加快由分類課征向綜合分類課征的過(guò)渡。這首先是解決目前財(cái)政困境需要，二是培養(yǎng)居民納稅意識(shí)的需要，三是適應(yīng)國(guó)際稅制改革趨勢(shì)，四是支持全球化進(jìn)程中的進(jìn)一步對(duì)外開放。（2）經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的“鍛煉”，居民納稅意識(shí)、稅政能力都將有顯著提高；另一方面，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，收入差距將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大到必須加大力度控制的階段，到那個(gè)時(shí)候應(yīng)抓準(zhǔn)契機(jī)調(diào)高稅率級(jí)次邊際效率，把調(diào)節(jié)收入不平等的目標(biāo)提到首位。（3）到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行基本進(jìn)人正軌，不同所有制經(jīng)濟(jì)形式格局調(diào)整到較穩(wěn)定的程度，微觀主體對(duì)宏觀調(diào)控信號(hào)反映靈敏，公共財(cái)政管理體制基本建成時(shí)，相機(jī)調(diào)整稅率，稅收功能重點(diǎn)放在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面，個(gè)人所得稅成為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)主要工具。

　　3.建立以個(gè)人所得稅為主體的個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)體系

　　在收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，它是調(diào)節(jié)收入分配的最重要的形式，還發(fā)揮著穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：另一種形式是社會(huì)保險(xiǎn)稅，它是政府實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的主要資金來(lái)源，與轉(zhuǎn)移支付聯(lián)系起來(lái)發(fā)揮再分配作用。在個(gè)人收入的使用環(huán)節(jié)主要是設(shè)置特別消費(fèi)稅，它雖然是間接稅，但以征稅范圍的選擇性、稅率稅額的差異性及調(diào)控靈活性對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)。比較起來(lái)，在收入形成環(huán)節(jié)對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)是首要的，個(gè)人所得稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍倚重的稅種；社會(huì)保險(xiǎn)稅也十分重要，其收入數(shù)額占收入總額的比重在發(fā)達(dá)國(guó)家都是相當(dāng)高的。其他環(huán)節(jié)開征的稅收，則是對(duì)其個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的一個(gè)補(bǔ)充，并與之構(gòu)成一個(gè)分層設(shè)置、相輔相承的較為完善的調(diào)節(jié)體系。

　　4.努力培養(yǎng)全社會(huì)的納稅意識(shí)與自覺行為

　　公民納稅意識(shí)與自覺行為的培養(yǎng)是當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)目前個(gè)人所得稅納稅人不能自覺納稅，除了利益原因外，與領(lǐng)導(dǎo)、“名人”的納稅行為是有直接關(guān)系的，因此，必須盡快建立起在納稅面前人人平等的社會(huì)環(huán)境，增加其透明度，消除人們?cè)诩{稅上的心理誤區(qū)，從而較快提高國(guó)民納稅意識(shí)與培養(yǎng)自覺行為。

　　5.重構(gòu)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅務(wù)行政

　　重新確立稅務(wù)行政新觀念，稅務(wù)行政是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行治稅職責(zé)，即按法律依據(jù)組織稅收收人，而不是按照計(jì)劃任務(wù)組織收入。相應(yīng)地，要把提高稅收隊(duì)伍的素質(zhì)擺在十分重要的地位，要用制度選人、用制度管理人、用制度激勵(lì)人。其次是稅政措施。在儲(chǔ)蓄實(shí)名制的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快建立起收入公開制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、納稅身份證制度、雙向申報(bào)納稅制度、金融稅收司法協(xié)調(diào)護(hù)稅制度等制度體系。最后，在技術(shù)手段上，稅務(wù)部門應(yīng)建立起網(wǎng)絡(luò)化的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，主要是征管信息處理系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)，也包括嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入的銀行結(jié)算。對(duì)稅政實(shí)行計(jì)算機(jī)管理實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.林毅夫：《展望新千年的中國(guó)經(jīng)濟(jì)》，張卓元《21世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題專家談》，河南人民出版社2000年。

　　2.國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心發(fā)展戰(zhàn)略課題組：《中國(guó)改革開放發(fā)展的回顧與展望》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》1999年第19期。