為了規(guī)范無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶的專用發(fā)票代開管理，由局長牽頭，總經(jīng)濟(jì)師組織，綜合業(yè)務(wù)股、計(jì)劃征收股和王坪稅務(wù)分局參與對(duì)我縣個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶的專用發(fā)票代開管理進(jìn)行了調(diào)查。現(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

　　一、無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶的現(xiàn)狀

　　懷仁縣是個(gè)煤炭運(yùn)銷大縣，現(xiàn)有煤站12個(gè)，2006年外銷煤炭約 1950萬噸，但自產(chǎn)原煤約650萬噸，約占銷售煤炭的三分之一左右，其它需從周邊縣市外購原煤約1300萬噸，主要靠個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶供煤。這些個(gè)體煤炭運(yùn)銷戶多數(shù)沒有固定經(jīng)營場所，更沒有手續(xù)。煤場雖然有固定場地但多數(shù)也無任何手續(xù)。因此這些個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶因無煤炭經(jīng)營許可證，不能辦營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼等相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致無法辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)購或代開專用發(fā)票，結(jié)算煤款只用普通自制收據(jù)，不能為煤炭運(yùn)銷站提供合法的銷售憑證，而煤炭運(yùn)銷站不能正確進(jìn)行成本核算，造成了煤場和車隊(duì)的稅款大量流失。

　　二、無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶的專用發(fā)票代開管理辦法

　　針對(duì)上述現(xiàn)狀，為了防止稅款流失，我局2007年4月以前采取以下辦法為無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶代開專用發(fā)票：

　　一戶個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶只能憑身份證、稅源管理股出具的稅源調(diào)查報(bào)告進(jìn)行辦理無證照稅源信息錄入后，在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)（即180萬元）進(jìn)行代開，征收率為4%.因煤站對(duì)付款方向的要求有部分上煤戶戶名一樣，故用1號(hào)、2號(hào)、3號(hào)、4號(hào)……分開，2006年和2007年1—4月，共開具完稅證 758份，戶數(shù)756 戶，開具專票15120份，入庫稅款43998038.15元。每個(gè)大戶每份專票平均開票金額達(dá)1799900元，入庫稅額達(dá)72000元。

　　三、存在的弊端

　　采取以上做法，我們認(rèn)為有以下弊端：

　?。ㄒ唬┮蚴苄∫?guī)模納稅人180萬元制約，有的煤場在原基礎(chǔ)上利用多人的身份證進(jìn)行多次稅務(wù)登記，造成稅收管理混亂。

　　（二）雖然把個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶的稅款收了上來，煤站的財(cái)務(wù)核算相對(duì)齊全，但增加了稅務(wù)部門的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此2007年4月底暫停執(zhí)行。

　　四、相關(guān)政策規(guī)定及疑問

　　針對(duì)無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶的現(xiàn)狀和存在的弊端，我們查閱了相關(guān)文件，但是仍存在一些疑問，主要是：

　?。ㄒ唬﹪叶悇?wù)總局《關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]37號(hào)）第六條第三款：“對(duì)應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照臨時(shí)經(jīng)營的，不得辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，先繳稅再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票”。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，我們認(rèn)為對(duì)無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶可以為其代開專用發(fā)票。但是國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉》的通知》（國稅發(fā)[2004]153號(hào)）第五條：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人”。從這個(gè)規(guī)定看，為無證個(gè)體煤場和煤炭運(yùn)銷戶代開專用發(fā)票又不合法。

　　（二）《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅”。按此規(guī)定個(gè)人代開發(fā)票不受180萬元的限制。

　　五、工作建議

　　今后工作的建議：

　?。ㄒ唬o固定場所、一次性的，一個(gè)合同不論經(jīng)營大小的，營業(yè)額多少，均按小規(guī)模征收率代開。

　　（二）僅有固定場所的，無煤炭經(jīng)營許可證等相關(guān)手續(xù)，經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)、超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體上煤戶，采用將簡化一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，將其認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行一般納稅人代管監(jiān)開和稅務(wù)機(jī)關(guān)采用一機(jī)多票的方式，因經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為個(gè)體，所以國稅不涉及所得稅問題。