自1994年我國實行分稅制以來，增值稅附加稅費征管模式是增值稅由國稅局征收，城市維護建設(shè)稅和教育費附加一律由地稅局征收，即主稅種和附加稅費因國、地稅分設(shè)而分別繳納。

　　一、增值稅與附加稅費分開征管的不足

　　（一）征管難度大?，F(xiàn)階段，國、地稅計算機尚未聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享，主體稅種和附加稅費分別由國、地稅部門征收，增加了征管難度。一是作為城市維護建設(shè)稅計征依據(jù)的增值稅和消費稅，由國稅局負責(zé)征收，而城市維護建設(shè)稅由地稅局負責(zé)征收。增值稅的申報、繳納及減、免、緩情況等信息，地稅局不能準(zhǔn)確掌握，這樣的征管模式勢必直接影響到城市維護建設(shè)稅的日常征收管理。二是對一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城市維護建設(shè)稅減免。而兩稅分別由國、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城市維護建設(shè)稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城市維護建設(shè)稅的減免，既造成政策和管理權(quán)限的矛盾，又給納稅人帶來不必要的麻煩。三是對實行“定額定率”征收的個體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶，因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致，造成城市維護建設(shè)稅征管上的不規(guī)范。

　?。ǘ┒惪盍魇АＲ皇菑亩惪钫魇諜?quán)來看，國稅局與地稅局的征管權(quán)限交叉，城市維護建設(shè)稅因其附加稅性質(zhì)決定了大部分稅基由國稅控制，地稅部門不能有效掌握其稅源，容易導(dǎo)致稅款流失。二是對于小規(guī)模納稅人銷售貨物，在國稅部門代開增值稅發(fā)票時，國稅部門只征收了增值稅，而沒有全部代征地稅部門的城市維護建設(shè)稅及教育費附加，造成了漏征。三是企業(yè)在補繳國稅稽查查補的增值稅后，沒有及時補繳地稅征管的各項附加稅費，造成漏繳。

　　（三）稅收成本高。將與國稅業(yè)務(wù)存在聯(lián)系的地方稅收完全劃歸地稅部門征管，導(dǎo)致操作上的不便并加大了征管成本。

　　通過以上分析，筆者認為，可以借鑒廣州等城市對增值稅附加稅費的征管模式，實行國稅局對國、地稅共管戶、增值稅小規(guī)模納稅人和臨時代開發(fā)票的納稅人代征增值稅附加稅費。

　　二、實行國稅局代征增值稅附加費的可行性

　　（一）廣州等地區(qū)的試點為全面推行由國稅局代征增值稅附加稅費征管模式提供了借鑒。因增值稅與附加稅費分開征收存在的不足，許多城市已進行了大膽地探索，將城市維護建設(shè)稅和教育費附加交由國稅局代征，且已經(jīng)體現(xiàn)了優(yōu)化服務(wù)、強化監(jiān)管的優(yōu)勢。如1999年廣州市對由該市國稅局各直屬（對外）中心分局征收增值稅和消費稅的納稅人，其應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)和教育費附加由國稅征收機關(guān)代征。2004年河北省鹿泉市國稅局和地稅局聯(lián)合開發(fā)“代征城市維護建設(shè)稅及附加管理軟件”，用于國稅機關(guān)為地稅機關(guān)代征城市維護建設(shè)稅、教育費附加，該軟件的研制成功，不僅解決了長期以來城市維護建設(shè)稅漏征漏管的問題，而且有力地落實了總局關(guān)于國、地稅聯(lián)合辦公的指示精神，該軟件已于2005年12月在河北省國、地稅系統(tǒng)全面推行。

　　（二）國家有關(guān)法規(guī)文件為國稅局代征增值稅附加稅費提供了政策依據(jù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]18號）文件中明確指出：經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）的，主管國稅局應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票并征收增值稅（除銷售免稅貨物外）的同時，代地稅局征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局代地方稅務(wù)局征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加票據(jù)使用問題的通知》（國稅函[2006]815號）中也明確規(guī)定：國稅局代地稅局征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加，應(yīng)當(dāng)使用地稅局征收票據(jù)；如經(jīng)當(dāng)?shù)貒⒌囟惥謪f(xié)商一致，也可以使用國稅局票據(jù)。使用地稅局征收票據(jù)的，由主管地稅局負責(zé)有關(guān)收入對賬、會計核算和匯總上報工作，主管國稅局應(yīng)當(dāng)建立代征稅款備查賬，逐筆、序時、分項目登記代地稅局征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；使用國稅局征收票據(jù)的，由主管國稅局負責(zé)有關(guān)收入對賬、會計核算和匯總上報工作?！?008年全國稅收工作要點》中指出：要加強國、地稅局之間的協(xié)調(diào)配合，繼續(xù)按照信息比對協(xié)調(diào)配合的思路，開展城市維護建設(shè)稅的信息比對和委托代征工作。以上文件為國稅局實施城市維護建設(shè)稅和教育費附加代征提供了具體的、可操作的指導(dǎo)方法，是今后實施代征工作的主要依據(jù)。

　　三、實行國稅局代征增值稅附加稅費需要做的工作

　?。ㄒ唬┘訌姕贤ǎ_成共識

　　實行國稅局對國、地稅共管戶、增值稅小規(guī)模納稅人和臨時代開發(fā)票的納稅人代征增值稅附加稅費是一項較大的舉措，涉及人力、物力等諸多因素。國、地稅雙方必須加強溝通，達成共識，不要狹隘地把思想局限在小圈子里和一己私利上，要牢固樹立“聚財為國、執(zhí)法為民”的宗旨，著眼大局、服從大局。

　　（二）注重宣傳，提高認識

　　加強對國稅局代征城市維護建設(shè)稅和教育費附加的宣傳和輔導(dǎo)，廣泛借助報刊、電視臺、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒體，向納稅人大力宣傳關(guān)于代征的政策、法規(guī)及征繳辦法，提高企業(yè)財務(wù)部門和會計人員的政策水平，避免因不懂或理解偏差而導(dǎo)致少繳附加稅費，提高城市維護建設(shè)稅和教育費附加征繳的準(zhǔn)確率。

　?。ㄈ﹪芈?lián)網(wǎng)，信息共享

　　國、地稅局雙方應(yīng)當(dāng)本著“依法協(xié)作、優(yōu)化服務(wù)、強化監(jiān)管、信息共享”的原則，建立國、地稅信息共享機制，逐步加大國、地稅部門的信息共享。充分運用網(wǎng)絡(luò)信息、紙介質(zhì)報表等多種形式，互相進行稅收信息交換，及時準(zhǔn)確掌握稅、費源情況；按月交換稅務(wù)登記信息、征管報表信息、定稅信息、稽查信息；由國稅部門定期向地稅部門傳遞一般納稅人的征管信息，逐戶進行比對核實，保證征收效果；發(fā)現(xiàn)申報異常對企業(yè)進行實地檢查；進一步加強溝通與協(xié)調(diào)，努力減少漏征漏管，提高納稅服務(wù)水平。

　?。ㄋ模┛偨Y(jié)經(jīng)驗，完善制度

　　國稅局在代征城市維護建設(shè)稅和教育費附加過程中，一要加強與地稅局的合作，盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協(xié)商方式，而是要明確代征者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并采取必要的監(jiān)督制約措施。二要不斷完善各項代征制度。建立和不斷完善票證使用、票款解繳、信息傳遞等制度。主管國稅局應(yīng)做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，提高服務(wù)水平，方便納稅人辦稅。三要不斷總結(jié)經(jīng)驗。在實際操作過程中，主管國稅局要根據(jù)代征的具體情況不斷摸索，總結(jié)經(jīng)驗，使代征制度日趨完善。

　?。ㄎ澹ｍ棛z查，嚴格獎懲國、地稅局要聯(lián)手不定期組織開展城市維護建設(shè)稅專項檢查，重點檢查查補入庫增值稅但未申報補繳城市維護建設(shè)稅、到國稅部門代開發(fā)票后未繳納城市維護建設(shè)稅、增值稅實行“先征后退、先征后返”企業(yè)申報繳納城市維護建設(shè)稅等三種情況。加大對企業(yè)不繳納或不足額繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加的處罰力度，通過采用加收滯納金、對問題嚴重的企業(yè)給予曝光等行政手段，約束企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，維護國家稅收政策的權(quán)威性和強制性。

　　四、實行國稅局代征增值稅附加稅費應(yīng)把握的幾個原則

　?。ㄒ唬┭驖u進的原則。對國稅局代征增值稅附加稅費應(yīng)該遵循由小到大、由點到面，循序漸進的原則，即由增值稅小規(guī)模納稅人、臨時代開發(fā)票的納稅人逐步擴展到國、地稅共管戶、增值稅一般納稅人（并對臨時代開發(fā)票的納稅人代征個人所得稅），以確保代征工作有條不紊進行，杜絕因信息滯后和管理缺陷造成不必要的損失。

　?。ǘ﹨⑴c監(jiān)控的原則。在實行國稅局代征增值稅附加稅費過程中，國稅局是“抄手”，地稅局是“把手”。作為主管城市維護建設(shè)稅的地稅局，在此項工作中不能“缺位”、“失位”，還要善于“補位”，要對代征范圍、票據(jù)使用、稅款解繳等重點環(huán)節(jié)實施監(jiān)控，要通過信息比對、專項檢查、制度約束等手段，確保城市維護建設(shè)稅和教育費附加及時、準(zhǔn)確入庫。

　?。ㄈ娀O(jiān)督的原則。實行國稅局代征增值稅附加稅費，是為了貫徹落實稅收科學(xué)化、精細化管理的要求，加強稅源控管，堵塞征管漏洞，提高依法治稅水平，是一次大膽的探索和嘗試。為確保實效，應(yīng)運用法律法規(guī)以及一切可以動用的社會力量強化監(jiān)督。一是法律監(jiān)督。以法律、法規(guī)、政策為依據(jù)，國、地稅應(yīng)聯(lián)合出臺相應(yīng)的指導(dǎo)性文件，使代征工作有法可依，促使其規(guī)范運作。二是部門監(jiān)督。地稅局對國稅局的代征工作要實施監(jiān)督，通過掌握的票據(jù)領(lǐng)用、票款結(jié)報繳銷、銀行入庫信息等第一手資料，隨時解決代征過程中出現(xiàn)的問題。三是社會監(jiān)督。要加大宣傳力度，利用財政、金融、公安、檢察院、法院等外部力量進行監(jiān)督，形成廣泛而嚴密的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。