一、納稅評(píng)議制度的引入

　　傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查模式缺乏對(duì)納稅人內(nèi)在需求的關(guān)懷，拉大了稅企距離，不利于和諧誠(chéng)信的新型稅收征納關(guān)系的構(gòu)建。同時(shí)，由于缺乏事中和事后的溝通與輔導(dǎo)，大大降低了稽查效果，不利于稽查工作效能的提高。此外，工作模式的機(jī)械與單調(diào)，也造成了稽查工作與稅源管理、納稅服務(wù)工作的脫節(jié)，難以形成稅收工作整體合力。因此，筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查工作模式必須盡快改革，而改革的一個(gè)重要舉措就是在稅務(wù)稽查工作中建立納稅評(píng)議制度。

　　所謂納稅評(píng)議制度，是指稅務(wù)稽查人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)運(yùn)行情況和納稅情況的綜合分析，結(jié)合稅務(wù)稽查結(jié)果，按照規(guī)范化和程序化要求對(duì)納稅人某一時(shí)期的納稅狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議并進(jìn)行深入的政策輔導(dǎo)。納稅評(píng)議不同于納稅評(píng)估。納稅評(píng)估是一種事前評(píng)估，帶有推測(cè)和估量的性質(zhì)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)分析企業(yè)的申報(bào)情況、企業(yè)規(guī)模、發(fā)票使用情況以及會(huì)計(jì)報(bào)表等要素推測(cè)判斷企業(yè)是否依法納稅，并作出盡量接近事實(shí)的評(píng)估報(bào)告。而納稅評(píng)議是一種伴隨著查賬過(guò)程的事中和事后評(píng)議，帶有評(píng)價(jià)和建議性質(zhì)，其客觀性和針對(duì)性高于納稅評(píng)估。同時(shí)納稅評(píng)議也有別于納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定。納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)定規(guī)程綜合納稅人相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的納稅表現(xiàn)作出的帶有權(quán)威性的評(píng)價(jià)，具有社會(huì)公信力和權(quán)威性，是社會(huì)信用體系的重要組成部分。而納稅評(píng)議結(jié)果只能作為納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定的一種參考依據(jù)，不能直接作為社會(huì)信譽(yù)的衡量尺度。

　　筆者認(rèn)為，引入納稅評(píng)議制度首先應(yīng)明確納稅評(píng)議的概念、適用范圍以及法律地位。其次應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的納稅評(píng)議工作程序和工作規(guī)范。重點(diǎn)明確文書(shū)形式、評(píng)議內(nèi)容、政策輔導(dǎo)內(nèi)容和方式等。第三應(yīng)建立納稅評(píng)議與納稅服務(wù)、稅源管理相關(guān)工作的協(xié)調(diào)機(jī)制。第四應(yīng)將納稅評(píng)議工作融入信息化范疇，實(shí)現(xiàn)科學(xué)評(píng)議。

　　二、建立納稅評(píng)議制度的重要性

　?。ㄒ唬┯欣趶?qiáng)化稽查工作的內(nèi)在服務(wù)職能，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

　　以往的稅務(wù)稽查過(guò)于強(qiáng)調(diào)查處涉稅違法問(wèn)題，堵塞征管漏洞，提高稽查威懾力，往往忽略了稅務(wù)稽查的內(nèi)在服務(wù)職能。納稅人從收到的稅務(wù)處理決定書(shū)中，只知道本次檢查是否發(fā)現(xiàn)違法問(wèn)題，以及違法后的處理決定。因何導(dǎo)致違法，財(cái)務(wù)制度是否健全，自身納稅意識(shí)是否淡薄，哪方面涉稅政策需要重點(diǎn)加強(qiáng)等事關(guān)納稅人今后辦稅水平和辦稅質(zhì)量的關(guān)鍵問(wèn)題，稽查人員并沒(méi)有在稽查過(guò)程中予以明確的告之和輔導(dǎo)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，納稅人違法后依法糾錯(cuò)固然重要，但更需要的是今后如何避免出現(xiàn)更多的問(wèn)題。作為納稅人一方，在依法接受稽查處理決定的同時(shí)，也迫切需要對(duì)稅法加深了解并得到科學(xué)合理的改進(jìn)建議。而建立納稅評(píng)議制度后，稅務(wù)稽查人員可以通過(guò)對(duì)企業(yè)提出涉稅改進(jìn)建議和政策輔導(dǎo)等形式有的放矢地開(kāi)展深層次的納稅服務(wù)。在稅務(wù)稽查工作中建立納稅評(píng)議制度，能夠充分體現(xiàn)稅務(wù)稽查的內(nèi)在服務(wù)職能，使納稅服務(wù)向深層次拓展，從而大幅提高納稅人的辦稅質(zhì)量，降低納稅人的奉行成本。

　?。ǘ┯欣谔岣呋楣ぷ鞯目茖W(xué)性，提升稽查工作效能。

　　傳統(tǒng)的稽查工作流程中沒(méi)有對(duì)納稅人提出改進(jìn)建議和政策輔導(dǎo)的法定程序，評(píng)價(jià)稽查人員的工作業(yè)績(jī)及專業(yè)水準(zhǔn)也都圍繞著查賬的成果進(jìn)行，而不考核是否對(duì)納稅人形成科學(xué)合理的改進(jìn)建議，以及政策輔導(dǎo)是否深入有效，這導(dǎo)致稽查工作只停留在堵塞稅收漏洞階段，而對(duì)未來(lái)產(chǎn)生更多涉稅問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有起到應(yīng)有的防范作用，稽查工作的整體功效沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。通過(guò)建立納稅評(píng)議制度，可以有效提高稅法遵從度，減少征管漏洞，提升稽查工作效能。

　?。ㄈ┯欣诖龠M(jìn)稅務(wù)稽查、稅源管理、納稅服務(wù)工作的協(xié)調(diào)配合，形成整體合力。

　　近年來(lái)稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展的機(jī)構(gòu)改革有力地促進(jìn)了專業(yè)化分工，并且從制度上避免了權(quán)力過(guò)度集中。但是在強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工和權(quán)力制衡的同時(shí)，卻缺乏內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。特別是稅務(wù)稽查部門過(guò)于強(qiáng)調(diào)其相對(duì)獨(dú)立性，與稅源管理、納稅服務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合有所欠缺。

　　建立納稅評(píng)議制度后，由于納稅評(píng)議書(shū)既是有針對(duì)性的政策建議，同時(shí)也是對(duì)納稅人納稅情況的全面評(píng)價(jià)，通過(guò)信息平臺(tái)傳遞到稅源管理部門后，可以有效強(qiáng)化以納稅人為中心的戶籍式稅源管理制度，有利于形成分行業(yè)的稅源管理改進(jìn)方案。此外，納稅評(píng)議可以為納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定提供重要參考依據(jù)，推動(dòng)納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。通過(guò)建立納稅評(píng)議制度，可以有力地促進(jìn)稅務(wù)稽查與稅源管理、納稅服務(wù)的協(xié)調(diào)配合，形成稅收工作整體合力。