關于間接出口稅收問題的思考

來源: 涉外稅務編輯： 2006/03/17 00:00:00　　字體：大小

　　間接出口，是指進料加工下的產品或半成品不直接出口而結轉給另一承接進料加工企業(yè)再加工后出口。海關對經批準的企業(yè)進料加工項下半成品結轉辦理保稅結轉手續(xù)，深加工企業(yè)承接的半成品予以全額保稅，這種保稅貨物在不同企業(yè)之間的結轉業(yè)務，海關稱為“結轉加工”或“轉廠加工”。對這種業(yè)務，調入地海關視同進口；調出地海關視同出口。而且由于轉廠加工業(yè)務均收取外匯，外匯管理局也視同出口業(yè)務。因此，稅務部門對其發(fā)票管理也比照出口貨物辦理，不允許開具增值稅專用發(fā)票，只能開具出口發(fā)票。

　　根據(jù)（《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1996]123號）的規(guī)定，1993年12月31日前批準設立的外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務免征增值稅，購進的國產貨物的進項稅額不作抵扣。1994年1月1日以后批準設立的外商投資企業(yè)直接出口產品，實行免抵退稅，其間接出口業(yè)務沒有明確免稅或實行免抵退稅政策，只能視同內銷征稅。在實際操作中，上游企業(yè)因執(zhí)行征稅政策而遇到如下障礙：一是進口料件系保稅貨物，企業(yè)沒有抵扣憑證，進項稅額不能抵扣，致使這一環(huán)節(jié)稅負畸高，上游企業(yè)、承接企業(yè)實際上均失去了保稅的優(yōu)惠待遇；二是由于海關、外匯等部門對間接出口視同直接出口管理，上游企業(yè)如果要繳納增值稅，已納稅額則因不能開具增值稅專用發(fā)票而不能正常結轉，這勢必造成承接企業(yè)深加工產品最終出口抵扣稅額減少，產品含稅出口，降低我國產品、加工企業(yè)在國際市場的競爭力，與國家制定的支持加工貿易保稅政策、出口退稅等優(yōu)惠政策的初衷相悖。同時，也造成企業(yè)進料加工與購進國產原料退稅兩者稅收待遇上的差異。

　　出于以上考量，各地目前對間接出口大都采取變通的作法：一是對間接出口收入免稅，購進國產料件作進項稅額轉出；二是對間接出口收入采取掛賬的辦法，等待總局文件明確；三是在征收上，對間接出口視同直接出口對待。由于各地對間接出口稅收處理的口徑不一，一方面造成從事間接出口業(yè)務企業(yè)的稅負不公，另一方面也增加了基層稅務部門的執(zhí)法風險，不利于依法治稅原則的貫徹。

　　綜上所述，為了落實國家保稅、支持加工貿易政策，平衡進口料件和采購國產料件的稅負水平，保持政策執(zhí)行上的一致性，筆者建議，間接出口應統(tǒng)一比照直接出口稅收政策辦理，即對生產企業(yè)間接出口貨物實行免抵退稅，由于間接出口業(yè)務不能開具增值稅專用發(fā)票，承接企業(yè)購進間接出口貨物不會重復抵扣、退稅，對財政收入沒有影響。同時，應進一步明確界定海關、稅務和外匯等管理部門的職責、權限。如間接出口貨物轉為內銷時，稅款補征的環(huán)節(jié)、由哪個部門負責征收，以及海關、稅務和外匯等部門的信息共享、工作銜接等問題。

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