關(guān)于間接出口稅收問題的思考

來源: 涉外稅務(wù) 編輯： 2006/03/17 00:00:00　　字體：大小

　　間接出口，是指進(jìn)料加工下的產(chǎn)品或半成品不直接出口而結(jié)轉(zhuǎn)給另一承接進(jìn)料加工企業(yè)再加工后出口。海關(guān)對經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)下半成品結(jié)轉(zhuǎn)辦理保稅結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，深加工企業(yè)承接的半成品予以全額保稅，這種保稅貨物在不同企業(yè)之間的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，海關(guān)稱為“結(jié)轉(zhuǎn)加工”或“轉(zhuǎn)廠加工”。對這種業(yè)務(wù)，調(diào)入地海關(guān)視同進(jìn)口；調(diào)出地海關(guān)視同出口。而且由于轉(zhuǎn)廠加工業(yè)務(wù)均收取外匯，外匯管理局也視同出口業(yè)務(wù)。因此，稅務(wù)部門對其發(fā)票管理也比照出口貨物辦理，不允許開具增值稅專用發(fā)票，只能開具出口發(fā)票。

　　根據(jù)（《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1996]123號）的規(guī)定，1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)免征增值稅，購進(jìn)的國產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不作抵扣。1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口產(chǎn)品，實(shí)行免抵退稅，其間接出口業(yè)務(wù)沒有明確免稅或?qū)嵭忻獾滞硕愓撸荒芤曂瑑?nèi)銷征稅。在實(shí)際操作中，上游企業(yè)因執(zhí)行征稅政策而遇到如下障礙：一是進(jìn)口料件系保稅貨物，企業(yè)沒有抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，致使這一環(huán)節(jié)稅負(fù)畸高，上游企業(yè)、承接企業(yè)實(shí)際上均失去了保稅的優(yōu)惠待遇；二是由于海關(guān)、外匯等部門對間接出口視同直接出口管理，上游企業(yè)如果要繳納增值稅，已納稅額則因不能開具增值稅專用發(fā)票而不能正常結(jié)轉(zhuǎn)，這勢必造成承接企業(yè)深加工產(chǎn)品最終出口抵扣稅額減少，產(chǎn)品含稅出口，降低我國產(chǎn)品、加工企業(yè)在國際市場的競爭力，與國家制定的支持加工貿(mào)易保稅政策、出口退稅等優(yōu)惠政策的初衷相悖。同時(shí)，也造成企業(yè)進(jìn)料加工與購進(jìn)國產(chǎn)原料退稅兩者稅收待遇上的差異。

　　出于以上考量，各地目前對間接出口大都采取變通的作法：一是對間接出口收入免稅，購進(jìn)國產(chǎn)料件作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；二是對間接出口收入采取掛賬的辦法，等待總局文件明確；三是在征收上，對間接出口視同直接出口對待。由于各地對間接出口稅收處理的口徑不一，一方面造成從事間接出口業(yè)務(wù)企業(yè)的稅負(fù)不公，另一方面也增加了基層稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不利于依法治稅原則的貫徹。

　　綜上所述，為了落實(shí)國家保稅、支持加工貿(mào)易政策，平衡進(jìn)口料件和采購國產(chǎn)料件的稅負(fù)水平，保持政策執(zhí)行上的一致性，筆者建議，間接出口應(yīng)統(tǒng)一比照直接出口稅收政策辦理，即對生產(chǎn)企業(yè)間接出口貨物實(shí)行免抵退稅，由于間接出口業(yè)務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票，承接企業(yè)購進(jìn)間接出口貨物不會重復(fù)抵扣、退稅，對財(cái)政收入沒有影響。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確界定海關(guān)、稅務(wù)和外匯等管理部門的職責(zé)、權(quán)限。如間接出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)，稅款補(bǔ)征的環(huán)節(jié)、由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)征收，以及海關(guān)、稅務(wù)和外匯等部門的信息共享、工作銜接等問題。

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