消費需求不足的直接原因是失業(yè)率不斷升高，勞動就業(yè)嚴重不足，制約了城鄉(xiāng)居民特別是農(nóng)民收入的較快增長，導致社會有效需求不足。要保持必要的消費力度，一般來說，居民收入增長率應大體等于經(jīng)濟增長率。這是啟動消費的前提條件。近年來，居民收入增長勢頭減緩，特別是農(nóng)民收入并沒有因為經(jīng)濟的高速增長而出現(xiàn)同步增加。1998年固定資本投入增長了13.9%，而占總需求將近一半的居民消費只增加了5.9%，低于GDP增長率將近兩個百分點。間接原因主要有三點：一是心理預期因素。人們看到失業(yè)人數(shù)增多。對收入增長的預期減弱；二是農(nóng)村城市化水平過低、城市化落后于工業(yè)化已成為我國戰(zhàn)略發(fā)展過程中的一個明顯缺陷，成為抑制需求的長期隱患；三是收入差距擴大，降低了整體消費傾向。

　　一、擴大內(nèi)需的財政政策選擇

　　迄今為止我國政府為治理通貨緊縮，擴大內(nèi)需主要采取增發(fā)國債、增加政府投資與支出方面的措施，而不強調(diào)減稅方面的措施。盡管政府投資的乘數(shù)作用遠大于減稅的乘數(shù)作用，而且現(xiàn)在又正是融資最便宜的時候，但也不能無視減稅的積極效應。減輕稅負是運用稅費杠桿，將購買力留于民間，以促進民間的投資需求和消費需求。減稅和增支對促進需求、刺激經(jīng)濟發(fā)展的效果是相似的，都可以說是增加需求的政策。但減稅措施更能直接啟動民間需求，是增發(fā)國債所不能及的。我國雖然采取了一些減免稅費的措施，如停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、提高出口退稅率、用國產(chǎn)設備進行技改的稅收抵免、房地產(chǎn)二級市場減免稅、支持西部大開發(fā)、支持高新技術企業(yè)和農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，等等，但沒有形成系統(tǒng)的減稅政策。事實上，這幾年稅收總量在大幅度增加。1994年全國稅收收入不過5126.9億元，1999年增加到10682.6億元，增長近一倍，到2001年躍增到15162.5億元；稅收增長速度又大大超過GDP增長速度，如2001年我國稅收增長20.6%，比GDP增長7.3%超過近兩倍。由此可見，現(xiàn)行財政政策對民間投資的復蘇和消費需求的擴張具有負效應。因此，適度減稅是拉動民間投資與需求的有效政策工具。（注：1994-2000年有關數(shù)字，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒（2000）》和《中國統(tǒng)計摘要（2001）》有關資料計算。GDP增長率按當年價格計算。2001-2002年有關數(shù)字，根據(jù)國家統(tǒng)計局公布信息《國網(wǎng)宏觀經(jīng)濟》2002年第2期和《中國財經(jīng)報》2002年1月11日有關數(shù)字計算。）

　　筆者認為，“十六大”報告的精神就是要按照江澤民同志“三個代表”的精髓堅持與時俱進，實現(xiàn)理論創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，消除現(xiàn)存的一些體制性和政策性的障礙。因此，堅持適度減稅是拉動民間投資與需求的現(xiàn)實選擇。

　　“適度減稅”，說完整一些就是完善稅制，適當減稅。適度減稅的目的是為了發(fā)揮其積極效應，刺激生產(chǎn)和消費，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構、產(chǎn)品結(jié)構和經(jīng)濟結(jié)構的調(diào)整，提高我國企業(yè)的投資能力和國際競爭能力，促進消費結(jié)構升級。稅收政策對刺激內(nèi)需具有重要作用。凱恩斯理論認為，稅收對總產(chǎn)出的乘數(shù)效應是負的，即對經(jīng)濟是緊縮的；供給學派認為，較高的邊際稅率防礙了經(jīng)濟活動水平和增長率；經(jīng)濟增長理論認為，稅收至少會降低產(chǎn)出水平的路徑和向穩(wěn)態(tài)轉(zhuǎn)型期間的經(jīng)濟增長率；內(nèi)生增長理論認為，永久提高稅率會永久降低經(jīng)濟穩(wěn)態(tài)增長率；而新古典增長理論認為，稅收對經(jīng)濟增長的影響是暫時性的，資本和勞動的所得稅雖然降低了穩(wěn)態(tài)收入水平，但是它們對經(jīng)濟穩(wěn)態(tài)增長率沒有作用。雷貝洛（Rebelo）和佩科里諾（Pecorino）定量分析的結(jié)果表明所得稅的效應是降低經(jīng)濟增長率，德弗羅（Devereux）和洛夫（Love）定量分析的結(jié)果表明資本所得稅、工資所得稅和消費稅都降低了經(jīng)濟增長率。可見稅收與經(jīng)濟增長負相關，較高的邊際稅率阻礙經(jīng)濟發(fā)展是不爭的事實。適度減稅能使企業(yè)降低成本，增強競爭力與提高供應的積極性，所以供給學派又把它算做“供給”政策，即向供給方面傾斜的政策。因此，減稅是刺激民間投資、治理通貨緊縮或通貨緊縮趨勢的一種手段，也是增加居民收入、刺激消費的重要經(jīng)濟杠桿。

　　（一）實施適度減稅政策的必要性

　　1.加入了WTO，減稅是稅收競爭的要求。

　　世界性的減稅趨勢是經(jīng)濟全球化背景下國際競爭加劇的產(chǎn)物。其目的是刺激需求和投資、提高本國企業(yè)的競爭力和促進資源向本國的流動進入新世紀，隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，各國紛紛推出了減稅方案，形成世界性的減稅趨勢和潮流。參與這一行動的國家有法國、美國、德國、加拿大、英國、瑞典、荷蘭、意大利、比利時、葡萄牙、波蘭、羅馬尼亞、愛爾蘭、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克、澳大利亞、俄羅斯等國家。目前這一減稅浪潮勢不可擋。我國已經(jīng)加入了WTO，全球性國際競爭的壓力與世界性的減稅趨勢必然對我國產(chǎn)生重大的影響，如果我國的稅率偏高就會影響企業(yè)的國際競爭力。因此，正確評價稅率高低以確定是否需要順應潮流實施減稅是必然選擇。

　　2.稅收收入超常增長，有減稅之必要。

　　在通常情況下，我國的稅收彈性系數(shù)應當小于1，至多等于1，這是由我國的稅制結(jié)構決定的。因為，我國一直實行以商品稅為主體的稅制結(jié)構，商品稅（即流轉(zhuǎn)稅）占稅收收入的比重平均在70%左右，由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，采用比例稅率，因此，從理論上講，商品稅的收入至多只能與GDP同步增長。以商品稅為主體的稅制結(jié)構其稅收彈性系數(shù)只能小于1.1994-1996年我國稅收彈性系數(shù)分別為0.59、0.71和0.89，這表明稅收收入的增長速度低于GDP的增長速度，屬于正常增長范圍。但是從1997年起稅收彈性系數(shù)分別為1.98、2.40、3.33、1.99、2.84，平均為2.93.數(shù)據(jù)說明，從1997年起特別是1998-2001年4年間在GDP增長速度比以前相對下降的情況下稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常速增長。由于稅收超常增長帶來稅收收入占GDP的比重不斷提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增長1.2個百分點。這表明近幾年來稅收收入的增加是超常的。稅收收入超常增長阻礙了民間投資的機制性復蘇與繁榮，也妨礙了居民收入的正常增長，影響了投資需求和消費需求的擴張，所以必須適度減稅。

　　3.我國稅率過高，必須減稅。

　　正確評價稅率高低是確定是否需要減稅的重要依據(jù)。

　　第一，宏觀稅率過高。評價宏觀稅率高低必須根據(jù)我國的實際情況來考慮。衡量我國的稅收負擔水平不能不考慮稅外收費問題。在國外，稅外收費的比重是很小的，因此，衡量宏觀稅率的指標是稅收收入占GDP的比重。而我國則不同?？紤]到我國的特殊情況，衡量宏觀稅率的指標可分為三個口徑：一是稅收收入占GDP的比重，可稱之為小口徑的宏觀稅率；二是財政收入（預算內(nèi)收入）占GDP的比重，可稱之為中口徑的宏觀稅率；三是政府收入（預算內(nèi)收入、預算內(nèi)外入、社會保障基金收入、制度外收入等）占GDP的比重，可稱之為大口徑的宏觀稅率。根據(jù)統(tǒng)計和計算，2001年我國小口徑的宏觀稅率為15.8%，中口徑的宏觀稅率為17.%，大口徑的宏觀稅率有人測算為34.3%.[1]根據(jù)馬拴友先生的測算，使總投資率最大化的最佳稅率是18.70%，使私人投資率最大化的最佳稅率是17.76%，因此，我國的最佳稅率是18%-19%，若考慮誤差，則最佳稅率是14%-23%.[2]可見我國的宏觀稅率是很高的。另據(jù)2002年5月13日美國著名經(jīng)濟刊物《福布斯》公布的2002年度各國稅負調(diào)查表對全球30多個國家和地區(qū)的稅負進行的研究，用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負輕重的指標表明：法國排名第一，是稅負最重的國家，比利時第二，中國第三，高于瑞典、意大利、德國、英國、美國等。發(fā)展中國家的宏觀稅率一般低于發(fā)達國家，而我國的宏觀稅率卻高于大多數(shù)發(fā)達國家，宏觀稅率過高應該是必須減稅的重要原因。

　　第二，微觀稅率也偏高。首先，增值稅稅率偏高。我國增值稅的基本稅率是17%，如果換算成消費型增值稅，其稅率則高達23%，而西方發(fā)達國家的稅率大多數(shù)在20%以下。其次，企業(yè)所得稅稅率也偏高。我國企業(yè)所得稅的法定稅率是33%，而大多數(shù)國家在30%以下，如：英國、日本、印度等國為30%；澳大利亞為28%；德國為25%；美國實行15%、18%、25%、33%的四級超額累進稅率，其最高邊際稅率才與我國持平。[3]從以上數(shù)據(jù)看出，我國對企業(yè)征稅的法定稅率高于大多數(shù)國家，若考慮企業(yè)經(jīng)濟效益低和稅前扣除少等因素，則實際稅率更高。增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率是影響企業(yè)負擔的重要因素，生產(chǎn)型增值稅對投資和技術改造有抑制作用，應盡快轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，以便有效地調(diào)動民間投資的積極性。再次，農(nóng)業(yè)稅稅率過高。目前我國農(nóng)業(yè)的平均稅率為15.5%，且有一定比例的地方附加，如果把按土地的常年總產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅換算為按增加值征收，增加值率為30%（一般估計我國耕地生產(chǎn)的增加值率最高不會超過30%）。我國農(nóng)業(yè)的稅率將達45%，這比發(fā)達國家增值稅的基本稅率高，更高于發(fā)達國家的農(nóng)業(yè)稅率無正確比例后，個人所得稅稅前扣除低，使大部分中等收入階層的可支配收入減少。以上兩項使城鄉(xiāng)居民的消費需求降低。

　　（二）適度減稅的可行性

　　當前我國經(jīng)濟正在進一步得到好轉(zhuǎn)，是實施適度減稅的好時機。具體來說表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）近幾年來稅收增幅很大，財政有能力支持稅制改革。1994年稅制改革以來，我國稅收連續(xù)幾年每年增收千億元左右，特別是從1998-2001年，稅收增收分別是1039、1420、1888、2591億元，這為深化稅制改革提供了財力基礎。（2）1994年稅改時遺留的問題將陸續(xù)解決，如期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過原稅負的返還稅款和大部分過渡性減免稅優(yōu)惠措施的陸續(xù)到期，可使財政增收減支一大筆款項。（3）政府職能的轉(zhuǎn)變，財政支出結(jié)構的調(diào)整、優(yōu)化以及財政支出效益的提高可為適度減稅提供一定的財力支持。（4）加強稅收征管以后，稅收的實際征收率至少提高了10個百分點，而稅負水平是稅基、稅率與稅收實際征收率三個因素的乘積，由于實際征收率隨著“金稅”工程的實施、征管力度的加大而提高，流失率將大大降低，增加收入還有相當空間。因此我們應當抓住有利時機，深化稅制改革，適當減輕企業(yè)負擔，激活民間投資，實現(xiàn)經(jīng)濟形勢的根本好轉(zhuǎn)。

　　四、適度減稅的設想

　　根據(jù)有關專家的分析，對資本征稅降低了投資率和全要素生產(chǎn)率，但不影響勞動供給，對經(jīng)濟增長有一定的負效應；對勞動征稅降低了投資率，刺激了勞動供給，對技術進步?jīng)]有影響，總效應是降低經(jīng)濟增長；對消費支出征稅，提高了投資率和全要素生產(chǎn)率，不影響勞動供給，最終效應是不妨礙或弱促進經(jīng)濟增長。[5]因此，我國減稅的方向是減少對資本和勞動收入的征稅。

　　1.深化稅費體制改革

　　由于我國稅負過重的原因有一部分是收費造成的，因此，深化稅費體制改革應是當務之急，其緊迫性在加入WTO以后更加凸現(xiàn)出來。不規(guī)范的稅外收費不僅使國內(nèi)企業(yè)和農(nóng)民怨聲載道，也同樣使外國投資經(jīng)營者遭受程度不等的收費困擾，陷入不公平的競爭狀態(tài)。這種不規(guī)范的收費行為還將被告上世貿(mào)組織，成為我國政府違反其承諾的一種口實。政府收入行為及其機制規(guī)范化了，企業(yè)和居民的負擔水平自然會相應減下去，通過規(guī)范政府收入行為及其機制的途徑去減少企業(yè)和居民的負擔，其政策效應，不亞于減稅。因此，切實加快我國稅費體制改革步伐不僅是調(diào)整優(yōu)化中國稅制的一個重要前提條件，是加入WTO后面臨的一個時不我待的緊迫課題，而且也是擴大內(nèi)需、深化經(jīng)濟體制改革的重大問題。

　　2.統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅

　　適時調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅制是加入WTO后增強我國企業(yè)國內(nèi)、國際競爭力的又一重要問題。我國內(nèi)、外資企業(yè)實行兩套企業(yè)所得稅法的確已對我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、對各類企業(yè)的公平競爭、加入WTO的形勢需要以及對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序等都造成了諸多消極影響?，F(xiàn)實的考慮是采取立法一次完成，分步實施到位的做法。所謂“立法一次完成”就是說現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法的統(tǒng)一合并必須一次完成。這是保持稅法嚴肅性、穩(wěn)定性、前瞻性的需要。所謂“分步實施到位”則是指立法目標的實現(xiàn)可給出一個過渡期來處理歷史遺留問題。比如可考慮采取新老企業(yè)區(qū)別對待的辦法，即對新法實施之前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享有的稅率優(yōu)惠、定期減免稅優(yōu)惠可在一定時間內(nèi)予以保留，以期達到既不否認歷史又能在一定時期后實現(xiàn)統(tǒng)一稅法的目的。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，其稅收優(yōu)惠政策對各種經(jīng)濟成分、各種納稅人實行同等待遇，這樣，外商投資和外國企業(yè)今后不可能再依靠與中國內(nèi)資企業(yè)不同的經(jīng)濟性質(zhì)為主的稅收優(yōu)惠待遇來取勝或盈利，而必須依靠公平競爭、依靠科技進步和產(chǎn)品服務質(zhì)量來獲取利潤與市場，正是從這個意義上說，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一不僅將有利于改善外商投資和外國企業(yè)的投資結(jié)構，有助于提高技術引進的水平和層次，而且將有利于不斷提高其自身的市場競爭力和盈利能力。當然，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法其稅率必然要有所降低，稅率水平要與其他國家基本持平或者再低一些，才有利于增強企業(yè)的國際競爭力和引進外資，有利于刺激民間投資，促進經(jīng)濟發(fā)展。

　　3.生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅

　　消費型增值稅具有擴大投資、增加需求、促進技術進步、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構和擴大出口的積極效應。與生產(chǎn)型增值稅相比，它雖然稅基小，但減輕稅負以后，能促進企業(yè)投資能力和投資積極性的提高，有利于增強企業(yè)的市場競爭力，能促進我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型是減輕稅負、完善稅制的又一個重要內(nèi)容。實行增值稅的全面轉(zhuǎn)型，即對企業(yè)新增固定資產(chǎn)所含的增值稅稅款允許全部扣除，雖然減小了稅基，會在一定時間內(nèi)造成財政收入的暫時性減少，但卻可以克服現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅的明顯弊端，盡快收到徹底的改革成效。因此從長遠看，實行增值稅的全面轉(zhuǎn)型不僅不是一種財政拖累，而且是促進經(jīng)濟發(fā)展和培植財源的一條必由之路。增值稅轉(zhuǎn)型以后，其稅率也許還必須降低，稅率高低要以能否促進我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展為準。

　　4.改革個人所得稅

　　擴大內(nèi)需的前提條件是使民居的可支配收入與GDP同步增長，也就是要增加低收入者的收入，提高中等收入階層的收入，保護高收入者的合法收入，通過調(diào)整供給結(jié)構創(chuàng)造新的消費需求，盡快將他們的剩余購買力轉(zhuǎn)化為消費需求或投資需求。因此，個人所得稅的改革主要是減輕中低收入者的個人稅負，提高居民消費水平。這即可以擴大消費需求，又可以間接改善投資規(guī)模和結(jié)構。其改革，關鍵是適當提高扣除標準，提高個人所得稅征收起點，增加中產(chǎn)階級的消費能力。個人所得稅征收起點應當在2000-3000元左右，將住房、醫(yī)療、養(yǎng)老保障等項支出考慮在內(nèi)，這樣就可能將大部分低收入者排除在納稅人之外，從而有利于實現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)功能。此外，還應考慮教育扣除、殘廢人扣除等特殊扣除，以利于公平。另外要減少稅率級次，提高稅收效率。富有階層的消費欲望小，要通過稅率的調(diào)整以及相應的措施，如投資抵免企業(yè)所得稅和個人所得稅的方式等去引導他們投資，擴大投資需求。中等收入階層和高收入階層的消費傾向低于低收入階層，但消費金額大，消費檔次高，其對于拉動經(jīng)濟增長的作用不可忽視，可以實施一些有效的減免稅政策促進消費，如為了刺激住宅、汽車等的消費，可以全面實行個人所得稅返還；為了刺激一般消費品的消費，可以實行一年一次的個人所得稅返還等。

　　5.改革農(nóng)業(yè)稅

　　綜觀世界各國稅制，基本上不單獨設立面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅種，我國單獨設立面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅的做法有損稅收的統(tǒng)一、公平和中性原則。我國農(nóng)業(yè)稅稅率遠遠高于發(fā)達國家增值稅的基本稅率，也高于發(fā)達國家農(nóng)業(yè)所實際負擔的稅率。比照城市居民月收入800元以上才征收個人所得稅，我國絕大部分農(nóng)民根本沒有達到納稅的起點標準。現(xiàn)在正在試點的農(nóng)村稅費改革，實質(zhì)上是對傳統(tǒng)稅制進行細枝末節(jié)的修補，其效果難遂人愿。應該采取國際上通行的做法，在農(nóng)業(yè)稅制度改革上取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，將其分別并入相應的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅和資源稅等稅種中，使農(nóng)民與其他社會成員處于平等的納稅地位。

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