一、當(dāng)前應(yīng)充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用

　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)自20世紀(jì)90年代中期成功地實(shí)現(xiàn)軟著陸以來(lái)，市場(chǎng)狀態(tài)已發(fā)生了根本的變化，即出現(xiàn)了由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，而且，這將成為未來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的常態(tài)性特征。為了使我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，必須在充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)性作用的同時(shí)，健全政府的宏觀調(diào)控體系。在我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境下，尤其必須重視充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。

　　1.經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)期貨幣政策的使用具有局限性。

　　在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)期，依靠貨幣政策啟動(dòng)偏冷的經(jīng)濟(jì)存在一定的局限性。一是擴(kuò)張性的貨幣政策往往因其作用的時(shí)滯，以及政策的中間傳導(dǎo)過(guò)程較長(zhǎng)，而使其對(duì)經(jīng)濟(jì)的回升作用不甚明顯；二是我國(guó)商業(yè)銀行這一發(fā)放貸款的主渠道因自身不良資產(chǎn)負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)效益改善不明顯，且商品價(jià)格持續(xù)下降或回升緩慢而難以大有作為；三是由于金融風(fēng)險(xiǎn)的累積及信貸管理體制等方面的問(wèn)題導(dǎo)致貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制不暢，使貨幣政策發(fā)揮作用受限；四是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)由傳統(tǒng)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度建構(gòu)過(guò)程中，居民因預(yù)期收入的下降或收入的不穩(wěn)定及預(yù)期支出的剛性增加，也抵消了貨幣政策的作用力度。如居民必須為住房制度、社會(huì)保障制度及教育、養(yǎng)老等體制的改革作準(zhǔn)備。況且，已有的投資激勵(lì)中還受到地區(qū)壟斷、行業(yè)壟斷、國(guó)有企業(yè)激勵(lì)約束制度不健全等方面的限制；在消費(fèi)激勵(lì)方面受到大宗耐用消費(fèi)品質(zhì)量及服務(wù)質(zhì)量的限制等，從而使得低利率對(duì)投資與消費(fèi)的誘導(dǎo)作用下降。而所有這些都制約著貨幣政策發(fā)揮其實(shí)際效果。它也表明，啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)，僅靠貨幣政策是難以奏效的。

　　2.積極財(cái)政政策必須逐漸淡出。

　　1998年，在內(nèi)受國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求不足、外受亞洲金融危機(jī)沖擊的情況下，我國(guó)按照國(guó)際通行做法，實(shí)施了主要以增加赤字、增加公債和增加政府投資的積極財(cái)政政策。該政策實(shí)施5年來(lái)，通過(guò)巨額資金的集中投入，在加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和保護(hù)等方面取得了較為顯著的成效，扭轉(zhuǎn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度持續(xù)多年下降的趨勢(shì)，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。但是，毋庸置疑的是，持續(xù)的積極財(cái)政政策必然加大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)隱患，因而必須選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)逐漸淡出。具體來(lái)說(shuō)，一是經(jīng)濟(jì)資源的有限性，尤其是我國(guó)財(cái)政收入能力的有限性要求這種擴(kuò)張性的積極財(cái)政政策只能作為一種階段性的政策，否則，勢(shì)必導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，進(jìn)而引發(fā)通貨膨脹。二是實(shí)證分析表明，盡管前幾年這一政策對(duì)拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了重要作用，但這種推動(dòng)作用正在逐漸減弱。三是連續(xù)多年甚至更長(zhǎng)時(shí)間的積極財(cái)政政策會(huì)形成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)投資尤其是政府投資的過(guò)度依賴，而政府配置資源的比例越來(lái)越高，將弱化市場(chǎng)配置資源的能力。四是中國(guó)入世之后，按照國(guó)際規(guī)則及我國(guó)的對(duì)外承諾，一些原來(lái)不允許民間資本涉足的投資領(lǐng)域?qū)⒅饾u對(duì)國(guó)內(nèi)民間資本和外商開(kāi)放，如果政府投資不能適時(shí)退出這些尚屬有一定盈利前景的基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，必然會(huì)影響民間資本和外商投資的熱情。

　　3.在財(cái)政政策的運(yùn)用中，稅收政策處于基礎(chǔ)地位的作用。

　　財(cái)政政策手段主要包括財(cái)政支出和財(cái)政收入政策兩個(gè)方面，后者主要是指稅收收入政策，但在財(cái)政政策的運(yùn)用中，稅收政策處于基礎(chǔ)地位的作用。其基本原因在于：一是支出政策工具的運(yùn)用以一定時(shí)期的收入能力為基礎(chǔ)。即財(cái)政負(fù)有彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，為全社會(huì)配置公共資源、提供公共商品的重要職責(zé)，客觀上需要通過(guò)稅收取得大量資金，同時(shí)，財(cái)政履行職責(zé)的過(guò)程，也就是實(shí)施財(cái)政宏觀調(diào)控的過(guò)程。顯然，國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控力度的大小是國(guó)家財(cái)政能力的集中表現(xiàn)，而這又取決于稅收收入規(guī)模及其增長(zhǎng)速度。換言之，稅收調(diào)控包含在財(cái)政調(diào)控之中，且對(duì)整個(gè)財(cái)政調(diào)控產(chǎn)生影響和制約。二是財(cái)政支出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有效增長(zhǎng)必須在財(cái)政收入上得到反映。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要工具之一，其內(nèi)容不僅包括總量的調(diào)控，以促進(jìn)社會(huì)總供求的平衡，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且包括結(jié)構(gòu)調(diào)控，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、收入分配結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以保持經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，而這種經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與協(xié)調(diào)發(fā)展必然通過(guò)稅源增長(zhǎng)、稅收收入的平穩(wěn)增加得到體現(xiàn)。三是稅收政策是維護(hù)市場(chǎng)有效運(yùn)行的基本防線，從而也制約著支出政策的調(diào)控空間。即稅收作為國(guó)家的一種非直接償還的強(qiáng)制性征收，無(wú)論是稅種的設(shè)立，稅目的增減，還是稅率的調(diào)整，都將對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，由此影響納稅人的行為，進(jìn)而對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。因此，稅收收入的取得必須把握客觀的數(shù)量界限，而這在一定程度上也表明財(cái)政支出政策的調(diào)控空間不是無(wú)限的。

　　在我國(guó)已正式成為世貿(mào)組織的一員，且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展等深層次問(wèn)題的解決固然離不開(kāi)財(cái)政支出政策的運(yùn)用，但在當(dāng)前積極財(cái)政政策必須逐漸淡出的情況下，稅收本身的特點(diǎn)及稅收調(diào)控的特點(diǎn)與方式表明，無(wú)論是維護(hù)效率市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，還是解決深層次的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，稅收政策都有其較大的作用空間。因此，當(dāng)前特別需要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。其基本途徑是：理順?lè)峙潢P(guān)系，合理分配稅負(fù)，真正確立稅收在財(cái)政收入中的主導(dǎo)地位，并通過(guò)科學(xué)、合理的稅收立法予以保障。

　　二、科學(xué)、合理且合乎程序的稅收立法是規(guī)范和實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用的法治前提

　　立法是社會(huì)主義法制建設(shè)的重要組成部分，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。沒(méi)有法律的保障，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不可能確立和完善，政府職能的規(guī)范化和宏觀調(diào)控也不可能落到實(shí)處。同樣道理，稅收宏觀調(diào)控作用的實(shí)現(xiàn)也需要稅收法律提供保障作用。

　　1.稅收法律是稅收宏觀調(diào)控作用實(shí)現(xiàn)必不可少的手段。

　　就稅收宏觀調(diào)控的作用機(jī)理而言，稅收作為以國(guó)家為主體進(jìn)行的非直接返還性分配，稅收調(diào)控是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國(guó)民收入分配的過(guò)程中，通過(guò)征稅與不征稅，以及多征稅與少征稅等方式來(lái)改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制或維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)展變化的行為過(guò)程。它是國(guó)家整個(gè)宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是國(guó)家運(yùn)用稅收手段對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種自覺(jué)調(diào)控。但稅收的宏觀調(diào)控作用是不可能自發(fā)實(shí)現(xiàn)的，它必須通過(guò)稅法的確立及其強(qiáng)制實(shí)施予以保障。其基本原因在于：現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家要履行必要的公共職能，為公民提供所需的公共商品，就需要對(duì)公民征集資源，因此，稅收可以視為公民為獲得或消費(fèi)公共商品所支付的價(jià)格，但就本質(zhì)上而言，稅收是國(guó)家權(quán)力對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的侵害。顯然，國(guó)家的這種強(qiáng)制性權(quán)力如果不受到有效控制，就可能會(huì)侵害公民的合法權(quán)利。正因?yàn)槿绱耍鲊?guó)歷史上，國(guó)家征稅權(quán)的范圍與界限成為國(guó)家權(quán)力與公民權(quán)利相互關(guān)系中沖突最激烈、矛盾最突出的領(lǐng)域之一。而現(xiàn)代法治國(guó)家處理這種矛盾沖突的基本框架就是稅收法治，它通過(guò)公民及其代表制定法律，對(duì)國(guó)家權(quán)力和公民權(quán)利進(jìn)行合理界定來(lái)解決這一問(wèn)題。顯然，它是建立法治國(guó)家必不可少的重要組成部分，也是防止國(guó)家權(quán)力對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利隨意侵害，進(jìn)而引發(fā)激烈的社會(huì)矛盾與沖突的基本途徑。正因?yàn)槿绱耍愂兆裱ǘㄖ髁x原則，如果沒(méi)有法律的根據(jù)，政府就不得行使征稅權(quán)，人民也不得被要求繳納稅款。而這種依照稅法的征稅權(quán)的行使與納稅義務(wù)的履行，本身就是稅收宏觀調(diào)控作用實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。在這里，稅收法律是稅收宏觀調(diào)控作用實(shí)現(xiàn)必不可少的手段。

　　2.科學(xué)、合理且合乎程序的稅收立法是規(guī)范稅收宏觀調(diào)控作用的法治保證。

　　稅收法律是稅收宏觀調(diào)控作用實(shí)現(xiàn)必不可少的手段，而科學(xué)、合理且合乎程序的稅收立法是規(guī)范稅收宏觀調(diào)控作用的法治保證。因?yàn)榉ㄖ闻c法制最重要的區(qū)別在于法治包含了對(duì)法律制度的價(jià)值判斷。也就是說(shuō)，在法治的情況下，不僅要有完善的法律體系，而且還必須保證所制定的法律符合法治的要求。而這就必須完善稅收立法機(jī)制，通過(guò)科學(xué)的立法程序保障公民參與稅法制定的權(quán)利。具體來(lái)說(shuō)，稅收法治不僅僅是指形式上的法律制度，更重要的是指還具有獨(dú)立于法律制度之外的價(jià)值判斷和理念。它要求制定和實(shí)際執(zhí)行的稅法應(yīng)當(dāng)是既能夠有效保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利，又能夠滿足社會(huì)公共需要的公平合理的，因而也是值得尊重的良法。而為了實(shí)現(xiàn)這一稅收法治要求，就必須相應(yīng)地切實(shí)賦予公民參與立法的政治權(quán)利，并通過(guò)一套運(yùn)行良好的立法原則、立法程序及執(zhí)法和救濟(jì)程序?qū)α⒎ㄓ枰员Ｕ?，即稅收法治不僅具有實(shí)體價(jià)值，而且還具有形式價(jià)值。同時(shí)，也正是這樣的稅收立法及稅收法律的實(shí)施成為規(guī)范稅收宏觀調(diào)控作用的法治保證。

　　三、我國(guó)稅收立法的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

　　稅收立法是實(shí)施稅收法治的前提，稅收法律是治理稅收的依據(jù)，也是實(shí)施稅收宏觀調(diào)控的法律依據(jù)。改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)二十余年的努力，我國(guó)在稅收立法與稅收制度建設(shè)方面取得了重大進(jìn)展，已建立了包括稅收實(shí)體法和稅收程序法在內(nèi)的較為完整的稅收法制體系，初步形成了有法可依的局面，但毋庸諱言的是，我國(guó)仍然存在稅收立法權(quán)配置不合理、稅收立法方式不規(guī)范、稅收法律級(jí)次低、稅收法律缺位或內(nèi)容粗糙等方面的問(wèn)題，而這不僅直接影響了依法行政的質(zhì)量，而且也阻礙了稅收宏觀調(diào)控作用的正常發(fā)揮。

　　1.稅收立法權(quán)的配置不合理。

　　對(duì)稅收立法權(quán)進(jìn)行合理配置，是稅收法治的政治基礎(chǔ)。在法治化水平較高的國(guó)家，稅收立法權(quán)的分配一般通過(guò)憲法予以明確規(guī)定，或至少存在一個(gè)由最高立法機(jī)構(gòu)通過(guò)的法律依據(jù)，而我國(guó)稅收立法權(quán)的劃分一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、穩(wěn)定的規(guī)則。其實(shí)際劃分是由中央政府，即國(guó)務(wù)院通過(guò)頒布行政法規(guī)來(lái)加以規(guī)定的。

　　根據(jù)我國(guó)憲法的規(guī)定，省級(jí)人大及其常務(wù)委員會(huì)在不同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)。但實(shí)際操作中，國(guó)務(wù)院曾數(shù)次發(fā)文強(qiáng)調(diào)稅收立法權(quán)的集中統(tǒng)一。如國(guó)發(fā)[1993]第85號(hào)文件規(guī)定，“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央”。同年第90號(hào)文件再次強(qiáng)調(diào)，“中央稅和全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央”等等。顯然，在這種政府既有稅收立法權(quán)又有稅收行政權(quán)的稅權(quán)配置狀態(tài)下，稅收法律可以隨時(shí)根據(jù)需要制定出來(lái)，導(dǎo)致政府往往從自身利益出發(fā)，隨時(shí)改變分權(quán)規(guī)則，從而使得集權(quán)—放權(quán)—收權(quán)的循環(huán)反復(fù)變得不可避免，其隨意性較大。

　　2.稅收立法方式不規(guī)范。

　　與稅收立法權(quán)的配置不合理相適應(yīng)，我國(guó)稅法的立法方式存在不規(guī)范的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，按照我國(guó)現(xiàn)行憲法的規(guī)定，全國(guó)人大制定基本法律，全國(guó)人大常委會(huì)制定除基本法律之外的其他普通法律，而國(guó)務(wù)院有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和進(jìn)行授權(quán)立法，國(guó)務(wù)院各部委則根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)在本部門權(quán)限內(nèi)，有權(quán)制定部門行政規(guī)章。但實(shí)際的情況是，我國(guó)目前稅法的授權(quán)立法比重過(guò)大。具體來(lái)說(shuō)，自中華人民共和國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)稅收立法權(quán)基本上是由行政系統(tǒng)負(fù)責(zé)的。這主要體現(xiàn)在，我國(guó)絕大多數(shù)稅收法律法規(guī)，不是由國(guó)務(wù)院直接擬定頒布，就是由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M定而以國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的形式頒布，稅法的解釋或細(xì)則的頒布則往往授權(quán)財(cái)政部，而真正由最高立法機(jī)關(guān)立法通過(guò)的則寥寥無(wú)幾。這也使得我國(guó)整個(gè)稅法的實(shí)施對(duì)稅收行政執(zhí)法權(quán)的依賴過(guò)大。

　　3.稅法體系不健全。

　　依法治理稅收，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，首先必須做到有法可依，而這就要求稅收立法必須普遍，即能覆蓋稅收活動(dòng)的全過(guò)程，因?yàn)橹灰卸愂辗擅^(qū)的存在，只要稅法體系不健全，就會(huì)造成稅收法治的困難。而我國(guó)目前稅法體系是不健全的，其主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是缺乏關(guān)于稅收一般性規(guī)范的法律，即缺乏稅收基本法。稅收基本法是一國(guó)稅收法律體系的母法，其法律地位，法律效力都優(yōu)于其他法律，但由于我國(guó)至今缺少這樣一部法律，從而對(duì)稅法中一些具有重大影響和相同性質(zhì)的基本問(wèn)題難以作出統(tǒng)一的規(guī)定。二是缺乏稅收組織法。合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置與合格的稅收法律操作者是稅收法治實(shí)現(xiàn)的組織基礎(chǔ)，它要求稅務(wù)職能部門配置完整、分工科學(xué)，但由于缺少稅收組織法，缺乏相對(duì)穩(wěn)定的稅務(wù)行政組織原則、設(shè)置程序等基本的法律性規(guī)范，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)多年來(lái)始終處于變化之中，某些從事分類管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的法律依據(jù)不足；同時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間、平級(jí)之間許多事權(quán)劃分不清，以至產(chǎn)生權(quán)力碰撞和權(quán)力真空同時(shí)存在的現(xiàn)象。三是稅務(wù)協(xié)助方面的法律規(guī)定較為薄弱。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性與稅收活動(dòng)的廣泛的社會(huì)性，決定了稅收工作除涉及征納雙方外，還必然涉及到其他第三方相關(guān)單位與人員，而第三方在稅收征管、稅收?qǐng)?zhí)法與稅收司法中起著重要的作用。盡管新的《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了工商行政管理機(jī)關(guān)、銀行部門、公安機(jī)關(guān)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，但相對(duì)于稅收征管的復(fù)雜性而言，稅務(wù)協(xié)助方面的法律規(guī)定尚嫌薄弱。

　　4.稅法內(nèi)容設(shè)定不嚴(yán)密。

　　為確保稅收法律受到普遍的遵從，從而使稅收宏觀調(diào)控功能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，稅法不僅應(yīng)具備法律形式，而且還必須是良法。所謂良法，于政府而言，就是要能保證取得必要的收入以滿足其實(shí)現(xiàn)基本職能的需要；于征收機(jī)關(guān)而言，就是必須簡(jiǎn)便、明確、具體和便于實(shí)施；于納稅人而言，就是必須確定、公平、合理、穩(wěn)定。但我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定存在執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)、內(nèi)容、程序設(shè)定不全的問(wèn)題。如現(xiàn)行征管法對(duì)退稅、欠稅的處理缺乏具體的操作程序；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何為納稅人和舉報(bào)人保密沒(méi)有作出明確規(guī)定；稅法對(duì)偷稅手段列舉不全等，從而也影響了稅收的嚴(yán)格執(zhí)法。

　　5.稅收立法缺乏與其他法的銜接。

　　由于課稅對(duì)象和范圍的確定，一般要以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)、行為、所得或應(yīng)稅事實(shí)的認(rèn)定為前提，而這些財(cái)產(chǎn)、行為、所得或事實(shí)涉及面廣、關(guān)系復(fù)雜，單靠稅法難以做到全面、合理、科學(xué)地進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，作為稅法執(zhí)法主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)既是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，又是稅法的執(zhí)法機(jī)關(guān)，因此，在制定和執(zhí)行稅法的過(guò)程中，有時(shí)就需要參照、比照或援引其他法律規(guī)定進(jìn)行司法解釋或法律裁定。也就是說(shuō)，盡管在稅法中占主導(dǎo)地位的是直接規(guī)定課稅權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的稅收實(shí)體法，以及稅收程序法、稅收訴訟法和稅收處罰法，但在某些情況下，也需要援引其他法律，以確定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。因此，廣義的稅法除了包括有關(guān)稅收關(guān)系的主體法之外，還應(yīng)將其他法律中有關(guān)稅收的內(nèi)容或與稅法有直接關(guān)聯(lián)的法律條款納入稅法范圍。也正因?yàn)槿绱耍瑖?guó)家法律體系中的某些法律部門及其子法也或多或少的同稅法有著直接或間接相關(guān)性。因此，稅法的制定必須考慮與其他法的協(xié)調(diào)與銜接，以避免法律之間的沖突。但我國(guó)目前的稅收立法尚未對(duì)此予以足夠的關(guān)注。例如，在行政復(fù)議法與稅收征管法各自規(guī)定的復(fù)議程序中，稅收征管法規(guī)定的復(fù)議條件以繳清稅款為前提，而行政復(fù)議法則沒(méi)有此限制條件；在行政處罰法和稅收征管法對(duì)違法行為免予處罰的規(guī)定中，行政處罰法規(guī)定，違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，而稅收征管法則規(guī)定，違反稅收法律行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不給予行政處罰。其執(zhí)行中必然產(chǎn)生混亂，而對(duì)法律之間的沖突，有權(quán)機(jī)關(guān)至今沒(méi)有作出明確的規(guī)定。

　　四、進(jìn)一步完善稅收立法，增強(qiáng)稅收宏觀調(diào)控力度的思路

　　為了切實(shí)保障國(guó)家行使征稅權(quán)的同時(shí)，有效地保障公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，并增強(qiáng)宏觀調(diào)控功能，必須加強(qiáng)稅收立法，且嚴(yán)格奉行稅收法定主義原則。稅收法定主義原則是現(xiàn)代世界各國(guó)稅法中的一條最為重要的基本原則。在我國(guó)的稅法研究和稅收立法中研究、引入這一基本原則，并確立其在我國(guó)稅法體系中應(yīng)有的地位和作用，對(duì)于完善我國(guó)的稅收法律體系，提高我國(guó)稅收法律的檔次具有十分重要的意義。為此，當(dāng)前主要應(yīng)做好以下幾方面的工作。

　　1.強(qiáng)化立法機(jī)關(guān)的權(quán)力。

　　從中國(guó)未來(lái)稅收立法權(quán)的橫向配置來(lái)看，由于憲法賦予人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院均享有立法權(quán)，因此，我國(guó)將繼續(xù)實(shí)行分享模式。但應(yīng)注意的是，國(guó)家立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的性質(zhì)、地位、任務(wù)各不相同，在社會(huì)生活中發(fā)揮著各自不同的職能作用，二者在行使立法權(quán)上也各有其特點(diǎn)。二者的區(qū)別不僅僅是一個(gè)稅法的外在表現(xiàn)形式問(wèn)題，還是一個(gè)涉及到在稅收立法上如何處理國(guó)家立法權(quán)和行政立法權(quán)的關(guān)系，如何劃分不同立法主體間的立法權(quán)限以及稅法的地位、效力和實(shí)施效果等方面的重大原則性問(wèn)題。就目前我國(guó)法治建設(shè)的總體情況和稅收立法的基本格局而言，應(yīng)以國(guó)家立法為核心，行政立法為輔助，以盡量避免稅收立法的低層次化。這也是稅收法定主義原則和依法治稅的必然要求，是未來(lái)一段時(shí)期需要努力的方向。因此，稅收立法權(quán)的橫向劃分上首先應(yīng)強(qiáng)化立法機(jī)關(guān)的權(quán)力，加強(qiáng)立法機(jī)關(guān)在稅收立法中的主導(dǎo)地位，同時(shí)，相應(yīng)地逐步縮小國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法范圍。

　　2.適度下放地方部分稅收立法權(quán)。

　　我國(guó)是一個(gè)單一制國(guó)家，立法體制上一直都是采用的中央集權(quán)制，但從總體上看，綜合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的各種因素，將部分地方稅稅種的立法權(quán)下放地方，讓地方擁有對(duì)地域特征明顯的稅源開(kāi)征新稅種的權(quán)力是有一定必要性的。一是我國(guó)是一個(gè)大國(guó)，各地自然條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不均衡，因此，對(duì)一些地域性的、較為零散的稅源通過(guò)地方立法來(lái)征稅，不僅不會(huì)影響國(guó)家稅收政策措施的統(tǒng)一貫徹執(zhí)行，反而會(huì)有利于促使地方因地制宜地根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)特色和實(shí)際情況，積極采取某些稅收政策措施，挖掘稅收潛力，改善財(cái)政狀況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并有助于中央管好國(guó)家的大政方針。二是賦予地方適度的稅收立法權(quán)是有效地實(shí)現(xiàn)地方政府職能的必要條件。我國(guó)地方政府不是純粹的管理機(jī)關(guān)，相反，它擔(dān)負(fù)著調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要職責(zé)，因此，將必要的稅收立法權(quán)賦予地方，并加以引導(dǎo)和監(jiān)督，將有利于更好地發(fā)揮地方政府組織并調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，完善國(guó)家宏觀調(diào)控體系。三是適度分權(quán)有利于增強(qiáng)稅收法律的適應(yīng)性。從我國(guó)稅制改革的過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)有的一些小稅種在全國(guó)范圍內(nèi)沒(méi)有普遍開(kāi)征的意義，而在部分地區(qū)還有一定的稅源，類似的種種情況給某些稅種由全國(guó)統(tǒng)一制定稅收法律帶來(lái)了一定的難度。因此，有前提的、適當(dāng)?shù)亟o地方下放一些稅收的立法權(quán)，使地方可以在法律授權(quán)范圍內(nèi)征收一些適合本地區(qū)特點(diǎn)的地方性稅種，既有助于稅收立法權(quán)的合理配置，又有利于地方因地制宜地開(kāi)辟本地的新稅源，并有利于解決全國(guó)稅收統(tǒng)一立法難以適應(yīng)地方實(shí)際情況的矛盾。

　　3.健全稅收法律法規(guī)。

　　在稅收立法權(quán)合理配置的前提下，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，首先就要確立一套科學(xué)完善的稅收法律體系，包括稅收基本法、稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收組織法等。一是加快制定《稅收基本法》的進(jìn)程，建立稅收一般性規(guī)范?！抖愂栈痉ā纷鳛槎愂盏哪阜?，其主要作用是規(guī)范和指導(dǎo)稅收法律體系，提高稅收?qǐng)?zhí)法、司法的法律效力，從而為依法治稅提供法律依據(jù)。這是一個(gè)國(guó)家稅收法制是否健全的標(biāo)志。而且，在我國(guó)目前的稅收實(shí)踐中也確實(shí)需要一部統(tǒng)帥現(xiàn)行稅收法規(guī)以及稅收立法、執(zhí)法與司法的根本性法律，它應(yīng)當(dāng)是各種稅收活動(dòng)的依據(jù)。二是完善、充實(shí)稅收實(shí)體法的立法。其基本思路是：在稅制簡(jiǎn)化、稅負(fù)公平而合理的原則下，盡快完善各稅種構(gòu)成的實(shí)體法體系，并提高實(shí)體法的法律級(jí)次。三是充實(shí)、完善稅收程序法的立法，使之真正成為一部全面規(guī)范稅收征納活動(dòng)的完整的法律。行政程序反映的是法律關(guān)系主體定位以及各主體交換過(guò)程中的運(yùn)行規(guī)則。規(guī)定了行政程序，就為行政主體實(shí)施行政權(quán)規(guī)定了操作規(guī)則，而行政程序化是對(duì)行政權(quán)隨意擴(kuò)張進(jìn)行控制的最好途徑。隨著公民法律意識(shí)的提高，人們已逐漸認(rèn)識(shí)到，對(duì)實(shí)體法規(guī)定的權(quán)利，如果沒(méi)有嚴(yán)格、正當(dāng)?shù)某绦虮ＷC，就不可能真正得到實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)稅收程序法等配套法的建設(shè)，使稅收行政執(zhí)法活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)均有法可依。四是加緊制定稅收組織法。通過(guò)制定稅收組織法，明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及其權(quán)限，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置、撤銷、合并的程序、方式及其權(quán)限，并規(guī)定不按照規(guī)定設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的后果，即相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上解決執(zhí)法主體不合格、稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)執(zhí)法和隨意放棄稅收職權(quán)，或者因執(zhí)法主體不明確致使工作相互推諉扯皮等問(wèn)題，以確保各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)行政行為。五是加強(qiáng)稅務(wù)行政協(xié)助方面的法律。稅務(wù)行政與執(zhí)法的廣泛性與復(fù)雜多變性特點(diǎn)，使得稅務(wù)工作的完成需要多方面與多部門的協(xié)助與配合，因此，稅法不僅應(yīng)規(guī)定各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，而且應(yīng)明確規(guī)定有關(guān)部門和單位不支持、不協(xié)助所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，以增強(qiáng)稅法的剛性。

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