加入世貿(mào)組織為我國企業(yè)實(shí)行跨國經(jīng)營提供了廣闊的國際平臺(tái)，但同時(shí)這些企業(yè)也將面臨更激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)。進(jìn)入國際市場(chǎng)后，如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國際市場(chǎng)上立足，并獲得全球競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是跨國經(jīng)營企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。積極借鑒西方跨國公司的經(jīng)營方法，結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況，充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國際稅收籌劃，以達(dá)到利潤最大化的目的，是我國企業(yè)提高國際競(jìng)爭(zhēng)力的重要經(jīng)營策略之一。

　　一、國際稅收籌劃

　　國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個(gè)國家以上的稅務(wù)政策，因此，國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。

　　對(duì)國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節(jié)稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節(jié)稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實(shí)施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鉆稅法的漏洞來實(shí)現(xiàn)減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節(jié)稅籌劃。從實(shí)踐來看，國外不少跨國公司在經(jīng)營中，均存在著不同程度的避稅行為，實(shí)施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由于我國的跨國企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)晚，規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競(jìng)爭(zhēng)力，在對(duì)外經(jīng)營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應(yīng)適當(dāng)?shù)厥褂媚承﹪H避稅行為。

　　“國際稅收籌劃”在我國還是一個(gè)新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)。世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務(wù)專家為本公司進(jìn)行稅收籌劃。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)百萬美元。

　　在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當(dāng)程度的彈性，它是一個(gè)相對(duì)的概念。由于各國法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進(jìn)行的某種減輕稅負(fù)的合理稅收籌劃行為，在另一個(gè)國家或者同一國家的不同時(shí)間，有時(shí)會(huì)被認(rèn)為是應(yīng)禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個(gè)重點(diǎn)，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規(guī)，這無疑給我國跨國經(jīng)營企業(yè)的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究、仔細(xì)分析并隨時(shí)關(guān)注東道國的稅收法規(guī)，從中發(fā)現(xiàn)不足，尋求籌劃空間，并避免有可能遭到的處罰。

　　二、國際稅收籌劃的主要方法

　?。ㄒ唬├猛顿Y地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

　　1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。

　　在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。我國的跨國投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通常，這些企業(yè)可通過計(jì)算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。目前，世界上有近千個(gè)有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)尤其是所得稅稅負(fù)較低，是跨國投資者的投資樂園。

　　同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。

　　2.盡可能選擇國際避稅地進(jìn)行投資當(dāng)前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通?？鐕{稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達(dá)到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)。通過設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的。

　　設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國際投資公司等也是當(dāng)今跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一?？鐕就ㄟ^在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地。同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團(tuán)通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能，同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。

　?。ǘ┻x擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

　　跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式所達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式。當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若能及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。

　?。ㄈ├藐P(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過程是一項(xiàng)十分機(jī)密和復(fù)雜的工作?？鐕髽I(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種：（1）通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來影響子公司成本。（2）通過控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來影響子公司的成本費(fèi)用。（3）通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費(fèi)用。（4）通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低，來影響子公司的成本和利潤。（5）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響海外公司的成本和利潤。（6）通過產(chǎn)品的銷售，給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣，或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用，來影響海外公司的成本和利潤。

　　在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大比例，因而可通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司獲得最大利潤。目前，各國都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目標(biāo)，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃帶來了難度。但各國為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和具體實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。

　　（四）通過避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。例如，韓國不少海外建筑公司在中東和拉美國家承包工程，這些國家規(guī)定非居民公司在半年內(nèi)獲得的收入可以免稅，所以，這些韓國公司常常設(shè)法在半年以內(nèi)完成其承包工程，以免交收入所得稅。又如，日本早在20世紀(jì)80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)。1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該公司派出它的一個(gè)海上車間在我港口停留27天，把收購的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎后制成板又賣給我國。結(jié)果，我國從日本獲得的出售花生收入的64%又返還給日本，而且日本公司獲得的花生皮制板的收入稅款分文未交。造成這一現(xiàn)象的原因就是我國和其它多數(shù)國家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定，日本公司就是利用這一規(guī)定來合法避稅的。

　　隨著科技的發(fā)展，電子商務(wù)日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點(diǎn)，更為國際稅收籌劃提供了便利。我國的跨國經(jīng)營企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點(diǎn)來合法避稅。

　?。ㄎ澹┩ㄟ^選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃

　　會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)汁方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我國跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)熟悉東道國的各種會(huì)計(jì)制度，并巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅負(fù)或延緩納稅。例如，適當(dāng)?shù)貙⑹找婧唾M(fèi)用的結(jié)算日期滯后數(shù)日或提前數(shù)日，可達(dá)到延期納稅的目的；而在免征或低于所得稅率征收資本利得的國家，海外企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)政策，盡力將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會(huì)獲得相當(dāng)可觀的效果。平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐窒麧櫋p輕納稅的最佳方法，企業(yè)可把長期經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用盡量平均分?jǐn)傇诟髌谥?，使其所獲利潤平均，不會(huì)出現(xiàn)某階段納稅過高的現(xiàn)象；在物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)中采用后進(jìn)先出法可以有效地減輕納稅負(fù)擔(dān)；在對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)，采用加速折舊法，可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資，減少同期利潤，延緩繳納所得稅的目的。

　　三、進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)的注意點(diǎn)

　　跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，我國跨國經(jīng)營企業(yè)必須從全球的觀點(diǎn)安排經(jīng)營活動(dòng)，籌劃稅務(wù)，進(jìn)行全球范圍的稅收籌劃。

　　1.要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

　　2.要有多個(gè)備選方案?？鐕?jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，審時(shí)度勢(shì)，從各個(gè)角度盡可能設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

　　3.要有全局觀念?？鐕髽I(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題。追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。比如為了減少預(yù)提稅稅負(fù)去硬性某國，企圖利用該國與他國的稅收協(xié)定，不料該國卻有沉重的所得稅稅收。又如某國稅收情況于已有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

　　4.要有長遠(yuǎn)觀念。稅收籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。我國跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)有較長期的總體稅務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營計(jì)劃。

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