《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細則已經于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細則在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經營戰(zhàn)略的調整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。

　　一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間

　　在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個：

　　1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經不復存在。

　　2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經封堵。

　　3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產經營企業(yè)經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經壓縮。

　　雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變。如：農、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。

　　另外，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

　　二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

　　應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！边@些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

　　新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象，尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調整。

　　總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術要求高，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

　　三、國際稅收籌劃將成為焦點

　　首先，外國投資者到我國投資已經有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

　　新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即：依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要，必須重新審視。

　　另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。

　　四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行

　　轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制，但實際上轉讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。新企業(yè)所得稅法實施之前，進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預見，內資企業(yè)特別是大型內資企業(yè)集團，開展轉讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道。

　　新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務機關強化對轉讓定價的管理提供了法律依據(jù)。

　　總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適時調整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經濟利益。