加大母公司提取管理費(fèi)力度。跨國(guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi)。從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來(lái)看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，裁量有一定難度，這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用?？鐕?guó)公司往往通過提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本，達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的

　　一、航運(yùn)企業(yè)利用船舶登記制度實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅籌劃

　　國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶，船舶是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，占其整體資產(chǎn)的90%左右。世界上主要航運(yùn)國(guó)的船舶登記制度存在著較大差異，進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大，這就為國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間1、現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度。現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度是：依據(jù)有關(guān)國(guó)際公約和各國(guó)法律規(guī)定，對(duì)船舶所有人、經(jīng)營(yíng)人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記。登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港。船舶登記港即為船籍港依據(jù)各國(guó)法律和政策對(duì)船舶登記條件的不同規(guī)定，目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種。其中采用船舶開放登記制度的國(guó)家，對(duì)前來(lái)登記的船舶，條件限制比較寬松，有些近乎沒有限制條件，幾乎所有的船舶都可以在該國(guó)登記，取得該國(guó)國(guó)籍，并懸掛該國(guó)國(guó)旗，該種國(guó)旗稱為方便旗。懸掛方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本低，注冊(cè)國(guó)一般按船舶噸位征收注冊(cè)費(fèi)和年度稅，免收船舶所得稅或征收很低所得稅2、巴拿馬開放的船舶注冊(cè)制度。歷史上巴拿馬是南美的一部分，而地理上又連接著南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之間的通道，由于巴拿馬獨(dú)一無(wú)二的優(yōu)越地理位置，其國(guó)家歷史與全球商業(yè)長(zhǎng)期緊密相聯(lián)，巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊(cè)制度，因其開放的船舶注冊(cè)制度而聞名于世。在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi)。注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶，可在各方面節(jié)省費(fèi)用。如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體，其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1000.00，如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司實(shí)體，則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金，這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)

　　二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅

　　由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定在同一個(gè)國(guó)家。其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國(guó)。同時(shí)，擁有的船舶還可在別處注冊(cè)。這類公司一般使用“方便旗幟”，即可由非居民船東懸掛的國(guó)旗，旗幟國(guó)除收取一定的注冊(cè)費(fèi)外，對(duì)掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制。巴拿馬是這類海運(yùn)公司避稅中常用的典型國(guó)家。這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國(guó)旗的原因。早在1980年，中國(guó)船舶工業(yè)總公司、中國(guó)租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了“國(guó)際聯(lián)合船舶投資有限公司”，這是典型的利用避稅地“海運(yùn)公司”避稅的案例跨國(guó)法人利用《公司法》，通過改變登記注冊(cè)地等手段改變稅收居民身份。對(duì)于以登記注冊(cè)地所在國(guó)為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來(lái)說，通過改變登記注冊(cè)地所在國(guó)就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變。比如，一個(gè)在高稅國(guó)登記注冊(cè)成立的公司，可以在高稅國(guó)辦理注銷登記，并到低稅國(guó)辦理注冊(cè)登記，從而放棄了高稅國(guó)的居民身份，獲得了低稅國(guó)的居民身份。這種居民身份改變的同時(shí)，納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避。對(duì)于納稅人改變公司的注冊(cè)登記行為，一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無(wú)權(quán)干涉的。所以，納稅人在《公司法》的掩護(hù)下，實(shí)現(xiàn)了避稅

　　三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

　　稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案

　　四、利用資本弱化方式避稅

　　資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少，國(guó)際上表現(xiàn)為跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本?？鐕?guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被企業(yè)所得稅削減。所以，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。例如我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)公司支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。這使得許多跨國(guó)納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí)，常?？桃庠O(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，造成“資本弱化”。各國(guó)稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用，在所得稅前列支，這樣，一個(gè)位于高稅國(guó)的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式（即資本弱化）來(lái)多列支利息費(fèi)用，從而達(dá)到少納所得稅的目的。我國(guó)的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量運(yùn)用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本，最終達(dá)到避稅目的

　　五、采用會(huì)計(jì)處理方法避稅

　　1、提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法。備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶2、適度舉債。企業(yè)資金來(lái)源除了所有投資者以外，就是舉借債務(wù)。如發(fā)行債務(wù)，向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借。舉借的好處有：一是可減少所得稅。因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅，而發(fā)行股票籌集資金，所支出的股息紅利是稅后利潤(rùn)分派的，不會(huì)減少所得稅。二是在資金利潤(rùn)率大于利息率時(shí)，利息費(fèi)用固定，超額利潤(rùn)為股東所有，債權(quán)人無(wú)法分享超額利潤(rùn)，況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平。三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源不限于所有者投入這一渠道，通過舉債籌集一部分，即資金利潤(rùn)率大于利息率越大，股東所獲利越多3、無(wú)形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓。商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)在跨國(guó)公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的，通過多收或少收特許權(quán)使用費(fèi)，施加母公司對(duì)子公司的成本影響，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避讓稅收的目的。由于無(wú)形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨(dú)占性和排他性，因此在市場(chǎng)上很難或者根本找不到可比性價(jià)格，故而這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性4、貨款往來(lái)中的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。跨國(guó)公司的發(fā)展使其功能更加齊全，涉及的行業(yè)更廣，不少跨國(guó)公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件。金融業(yè)跨國(guó)公司通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款，多收、少收或不收利息，增加或減少子公司的生產(chǎn)成本，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避讓稅收的目的5、勞務(wù)購(gòu)銷中的價(jià)格轉(zhuǎn)移。勞務(wù)購(gòu)銷涉及的范圍很廣，包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等，這些勞務(wù)購(gòu)銷在跨國(guó)公司內(nèi)部發(fā)生，均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性，關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章，影響成本和利潤(rùn)，從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的6、有形資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃中的價(jià)格轉(zhuǎn)移。有形資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出，但它的高低，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值，而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。在我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資，并且高估冒算的情況，他們抬高價(jià)格可以有三方面好處：一是虛增資本，擴(kuò)大分紅基數(shù)；二是盤活原有的資產(chǎn)存量；三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi)，相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，提高或者降低租賃費(fèi)，都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)，最終達(dá)到避稅的目的7、加大母公司提取管理費(fèi)力度?？鐕?guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi)。從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來(lái)看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，裁量有一定難度，這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用?？鐕?guó)公司往往通過提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本，達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的8、充分利用行業(yè)控制資源?？鐕?guó)公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn)，有針對(duì)性地規(guī)避稅收的目的

　　六、采用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅

　　20世紀(jì)，全球已有七成以上的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)一方面使國(guó)際商務(wù)活動(dòng)更為便捷、高效，另一方面使得國(guó)際稅收中對(duì)傳統(tǒng)的居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)和屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法進(jìn)行有效約束，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等行為，給跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際避稅提供了更隱蔽的環(huán)境。航運(yùn)企業(yè)的迅速發(fā)展既推動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，又促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性，交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化，交易場(chǎng)所虛擬化，交易信息載體數(shù)字化、無(wú)形化，交易商品來(lái)源模糊性等特征，而這些特征使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定是屬于地理性質(zhì)的，這一認(rèn)定方法體現(xiàn)在網(wǎng)上銷售就很困難。某一項(xiàng)通過電子商務(wù)的銷售行為，其稅收應(yīng)繳在哪個(gè)國(guó)家以及如何在各環(huán)節(jié)所涉及的國(guó)家間進(jìn)行稅收分配就很難搞清。航運(yùn)企業(yè)合理的利用電子商務(wù)避稅必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的利益。