隨著中國加入WTO進(jìn)程加快，中國的對(duì)外開放不論在廣度上還是在深度上都將有一個(gè)質(zhì)的飛躍。一方面，國外資本、技術(shù)和人員將更多地流入中國，在中國這個(gè)市場(chǎng)中取得一定的份額；另一方面，許多中國企業(yè)將加快“走出去”，參與國際競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)和產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　伴隨著國際資本的流動(dòng)和人才、勞務(wù)、科學(xué)技術(shù)的提供，中國的對(duì)外開放將出現(xiàn)一個(gè)迅猛的發(fā)展，中國政府為鼓勵(lì)外資企業(yè)的引進(jìn)與發(fā)展賦予了更多的優(yōu)惠政策，如減稅、免稅、出口退稅加上優(yōu)惠稅率，等等，為外資企業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)良的環(huán)境，但同時(shí)也為外資企業(yè)的偷稅與避稅帶來了可能。

　　目前，在一些外資企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的偷稅和借用國家的各種政策、方法及手段進(jìn)行避稅，如不及時(shí)采取措施，勢(shì)必給國家?guī)韲?yán)重的稅款流失，如何對(duì)待這些問題，是值得我們思考的嚴(yán)峻問題。對(duì)此，本人提出自己的見解與對(duì)策供參考。

　　偷稅的具體表現(xiàn)形式

　?。ㄒ唬┢胀òl(fā)票上作文章

　　1.發(fā)累大頭小尾，發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致。這種發(fā)票在飲食行業(yè)、商業(yè)和旅館業(yè)使用頻率較多，但金額不很大；在建筑行業(yè)使用較少，但其金額很大，多為外資企業(yè)所利用。原因是外資企業(yè)在初建期間，因不熟悉中國的稅法，投資的廠房、廠地建設(shè)多數(shù)不要發(fā)票，也不做帳，即便使用發(fā)票，多數(shù)都是施工隊(duì)從其他地方，用低價(jià)購回的空白建筑行業(yè)發(fā)票，采取大頭小尾開給外資企業(yè)。這些開票企業(yè)或個(gè)人都是實(shí)行定稅制，每月納稅金額固定，發(fā)票使用控制在一定金額范圍內(nèi)，地稅局無法查證、核對(duì)所有納稅人開具的每一份發(fā)票存根聯(lián)與客戶聯(lián)金額是否一致，只能通過抽查，進(jìn)行少量的交叉稽核，給偷稅者以很大的空間。外資企業(yè)因其開支費(fèi)用較大，和迫于國內(nèi)稅法的要求，在無法銷帳的情況下，多使用這種發(fā)票。

　　2、用收據(jù)頂替發(fā)票，如用行政事業(yè)單位收款收據(jù)代替發(fā)票，或用其他收據(jù)代替發(fā)票。因其收據(jù)不納稅：一、可以大頭小尾，多開金額做帳；二、可以“代替其他沒有發(fā)票的開支，使外資企業(yè)不規(guī)范的開支合理化。

　　3、收入不入帳，在帳上列“其他應(yīng)付款、暫存款等”留待以后支付沒有發(fā)票的開支和費(fèi)用。外資企業(yè)因?qū)嵭卸馊郎p，稅務(wù)部門對(duì)其檢查也較松，即便對(duì)其進(jìn)行檢查，查出問題，因其處減免稅期間，也不用繳所得稅。但是在減免期間，如果企業(yè)確實(shí)虧損，依稅法規(guī)定，其優(yōu)惠政策順延一年，外資企業(yè)為了留住這寶貴的政策，寧讓其虧損，也不要利潤，企業(yè)效益比較好的時(shí)候（將幾年的收益反映在一個(gè)年度內(nèi)），用一次減免稅的政策，企業(yè)可以得到比較可觀的收益。

　　4、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣問題，國稅局只管抵扣而不管開票，地稅局只管開票而不管抵扣，出現(xiàn)的問題一是發(fā)票虛開、假開多；二是可以人為地調(diào)節(jié)稅款的實(shí)現(xiàn)；三是稅務(wù)人員稽核困難，造成征管中的“真空地帶”。

　　5、海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物代征增值稅專用繳款書的抵扣，問題有二：一是繳款單位名稱可以有兩個(gè)單位，誰拿到發(fā)票原件誰抵扣；二是海關(guān)代征增值稅，專用繳款書只有一聯(lián)，企業(yè)抵扣憑其復(fù)印件，做帳用原件，企業(yè)有可能重復(fù)抵扣的機(jī)會(huì)。

　　（三）成本上做文章

　　一是成本依據(jù)國家政策走。如某外資企業(yè)1999年度開始事受“兩免三減”政策，企業(yè)當(dāng)年利潤很薄，為了推遲使用這項(xiàng)政策，企業(yè)采取當(dāng)年多計(jì)成本，少計(jì)收入，以確保企業(yè)帳面上無利潤的虧損狀態(tài)。因企業(yè)1999年度是虧損年度，“兩免三減”的政策就推遲一年到2000年度享受。如果2000年仍是微利，仍可如此操作，讓政策再繼續(xù)推遲享受。

　　二是成本跟著董事會(huì)和股東意愿走。如企業(yè)1999年度利潤很好，可以分紅。同時(shí)，這年正處在事受“兩免三減”的免稅期，為了多分紅受益，企業(yè)采取少計(jì)成本，多計(jì)收入，把當(dāng)年應(yīng)計(jì)的成本留給下一年計(jì)入，使企業(yè)下年度有可能應(yīng)納的所得稅，在這年度作為分紅給了股東。

　　三是成本中揉進(jìn)了固定資產(chǎn)。如一些機(jī)器設(shè)備、工具的購置，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備、單位價(jià)值在2000元以下，或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用”。實(shí)際上很多外資企業(yè)，將應(yīng)列入固定資產(chǎn)或列入費(fèi)用的設(shè)備、工具都列入低值易耗品，擠進(jìn)了成本。一是進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，二是加大成本，當(dāng)期少納所得稅。另一方面，如果稅務(wù)管理放松，又按“國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知”文件（國稅發(fā)[2000]90號(hào)）申報(bào)抵免企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅上做文章

　　一是虛列工資單，將高工資分解為二至三人的工資，不繳個(gè)人所得稅。同時(shí)將一些沒有發(fā)票的開支造假工資單列支，減少利潤，少納企業(yè)所得稅。

　　二是給員工福利開支虛造差旅費(fèi)用列支，個(gè)人收入可以不上個(gè)人所得稅，企業(yè)也可以少繳企業(yè)所得稅。

　　避稅的具體表現(xiàn)形式

　　納稅人追求稅收最小化和經(jīng)營者追求利潤的最大化，形成了避稅存在的可能性。歸納起來，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中大致有這樣幾種類型的避稅方法：

　　（一）利用收入項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅

　　稅法規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)和專有技術(shù)等項(xiàng)目應(yīng)按收入額征收203的預(yù)提所得稅，而對(duì)設(shè)備進(jìn)口不征收所得稅，在這種情形下，若將該項(xiàng)設(shè)備所附帶的專利權(quán)、專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)一并計(jì)入設(shè)備款中，則可避免繳納預(yù)提所得稅。外商往往為了達(dá)成購銷合同的簽定而有意降低總價(jià)款，實(shí)質(zhì)上減少的總價(jià)款能小于繳納的預(yù)提所得稅的話，避稅就成功了。類似的，外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)的，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算納稅，若將這部分收入并入銷售總價(jià)款中，就達(dá)成了避稅的目的。

　?。ǘ├脤?duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定避稅

　　在我國同許多國家所簽定的稅收協(xié)定中，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過6個(gè)月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的才征收所得稅，因此外商對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目人為地分成若干小項(xiàng)目，把每一個(gè)小項(xiàng)目均當(dāng)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時(shí)間控制在六個(gè)月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

　?。ㄈ├霉こ剔D(zhuǎn)包避稅

　　外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng)，可就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價(jià)款和代購代制設(shè)備、材料價(jià)款后的余額計(jì)算企業(yè)所得稅，這樣能夠通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)承包來進(jìn)行避稅。

　　（四）外資企業(yè)在投資時(shí)采用的避稅做法

　　1、選擇不同行業(yè)進(jìn)行投資而減少稅負(fù)。稅法中對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對(duì)待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時(shí)采取避重就輕，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)避稅。

　　2、選擇不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行避稅。我國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的，普通企業(yè)和股份制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不一致，一般股份制公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有區(qū)別。通常，外資企業(yè)比國內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠政策多，上市公司比非上市公司、股份制公司比普通企業(yè)優(yōu)惠政策多。

　　3、選擇不同地點(diǎn)投資來減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策。

　　避稅形成的客觀原因

　　縱觀我國外資企業(yè)避稅的原因有下：

　　（一）稅收政策因素

　　根據(jù)國家政策的有關(guān)規(guī)定要求，需要在稅收上予以鼓勵(lì)的，可以少征或不征稅；需要加以限制的，可以多征稅。作為納稅人，一方面通過對(duì)自身的調(diào)整，避開國家所要限制的方面。從而達(dá)到避稅目的；另一方面納稅人通過對(duì)自身的調(diào)整，使之具各國家可以給予鼓勵(lì)政策的條件，從而享受減稅或免稅的待遇，達(dá)到避稅的目的。

　?。ǘ﹥r(jià)格因素

　　目前我國的價(jià)格管理手段主要是控制最高銷售價(jià)和服務(wù)費(fèi)的最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且有的價(jià)格已經(jīng)放開，這就使納稅人可以在最高售價(jià)以內(nèi)和國家價(jià)格管理范圍以外任意調(diào)整價(jià)格避稅，從而造成國家在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上的稅收減少。

　?。ㄈ┓ㄖ朴^念因素

　　目前，偷稅、漏稅事件雖然還有發(fā)生，但從整個(gè)外資企業(yè)來看，這種現(xiàn)象已呈下降趨勢(shì)。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷稅、漏稅所帶來的收益，從而改用法律手，段為自己獲取更多的利益，由偷稅、漏稅轉(zhuǎn)向用心鉆研稅法來避稅，成為外資變相偷稅、漏稅的做法。

　　對(duì)偷稅采取的對(duì)策

　　1、國稅、地稅應(yīng)保持經(jīng)常的聯(lián)系，進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通

　　我國實(shí)行分稅制，國稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，國稅涉外稅務(wù)部門負(fù)責(zé)外資企業(yè)所得稅的征收管理，而其營業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅則由地稅部門征收，國、地稅之間缺乏必要的聯(lián)系。

　　2、加強(qiáng)征管現(xiàn)代化管理水平

　　利用我國信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，國稅、地稅、海關(guān)、工商、銀行、外管等部門應(yīng)建立信息網(wǎng)絡(luò)，減少稅務(wù)管理上的盲目性。同時(shí)，將財(cái)政上的行政事業(yè)單位收款收據(jù)、收費(fèi)收據(jù)納入稅務(wù)部門管理或向國稅、地稅報(bào)備。

　　3、建立完善的源泉監(jiān)控機(jī)制

　　首先建立涉外合同的登記報(bào)告制度；其次在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立規(guī)范的通報(bào)制度；再者是加強(qiáng)同關(guān)聯(lián)職能部門的協(xié)調(diào)配合，從而全面加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度。

　　4、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)部分工作人員知識(shí)面單一，有的稅務(wù)干部對(duì)稅法甚至不如企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握的全面、透徹，導(dǎo)致稅法為企業(yè)所掌握利用，稅務(wù)人員無從下手。

　　5、加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)稅收法制觀念

　　對(duì)外資企業(yè)的辦稅人員要經(jīng)常宣傳有關(guān)涉外稅收政策，使他們了解涉外稅收，懂得涉外稅收和基本政策，從而更有效地支持我國對(duì)外資企業(yè)的稅收工作。