[摘　要]稅收國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然結(jié)果。加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)涉外稅收體系中的關(guān)稅、所得稅和增值稅等也經(jīng)歷了國(guó)際化的發(fā)展歷程。我國(guó)涉外稅收制度的改革與完善涵蓋諸如加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、調(diào)整與完善涉外稅收優(yōu)惠制度、加強(qiáng)國(guó)際稅收合作等各方面。涉外稅制的改革與完善將促進(jìn)我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，從而有助于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)全球化；稅收國(guó)際化；涉外稅收制度

　　稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然結(jié)果。隨著我國(guó)改革開放政策的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，尤其是加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，我國(guó)將以更快的速度融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮之中，我們必定要面臨經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果之一———稅收國(guó)際化。如何在稅收國(guó)際化趨勢(shì)下改革與完善我國(guó)的涉外稅收制度，促使我國(guó)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，從而更有效地利用稅收手段在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中獲取最大利益，并減少經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的消極影響，就變得尤為重要了。

　　一、稅收國(guó)際化與涉外稅制概論

　?。ㄒ唬┒愂諊?guó)際化的概念與內(nèi)容

　　一般來(lái)說(shuō)，稅收國(guó)際化包括稅收政策國(guó)際化、稅收制度國(guó)際化和稅收征管國(guó)際化。其中，稅收制度國(guó)際化是稅收國(guó)際化的核心。具體而言，稅收制度國(guó)際化包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種組成和稅種內(nèi)容三個(gè)方面的趨同與相互協(xié)調(diào)。目前公認(rèn)的較好的稅收制度應(yīng)符合稅種較少、稅率檔次不宜過(guò)多且邊際稅率不宜過(guò)高、稅收優(yōu)惠和稅收減免盡量減少等基本要求。實(shí)踐證明，經(jīng)過(guò)了四次世界性稅制改革浪潮后，各國(guó)稅制的差異性在減少，而稅制的趨同性特征則越來(lái)越明顯。各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)都逐漸向以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)演變。除少數(shù)避稅地外，各國(guó)開征的稅種也大同小異，且稅種內(nèi)容，如稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定也在一定程度上日益趨同。與此同時(shí)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，區(qū)域協(xié)調(diào)和國(guó)際間合作也在不斷加強(qiáng)和擴(kuò)大。例如，歐盟在2001年擬定了歐盟各類公司在歐盟領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一所得稅稅基的基礎(chǔ)上計(jì)算利潤(rùn)的戰(zhàn)略，創(chuàng)造性地推動(dòng)了世界稅收一體化的發(fā)展；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和消除有害國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)方面也做了大量工作，并分別于1998年、2000年和2001年發(fā)表報(bào)告書，推動(dòng)取消有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠。

　　（二）涉外稅收制度的含義與作用

　　涉外稅制是涉外稅收制度的簡(jiǎn)稱，是指一個(gè)擁有稅收主權(quán)的國(guó)家（或地區(qū)）為實(shí)現(xiàn)其國(guó)家（或地區(qū)）職能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而制定的一整套涉外稅收法規(guī)、涉外稅收管理體制和辦法的總稱。涉外稅制既對(duì)境內(nèi)外國(guó)人的收入、財(cái)富及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征稅，又對(duì)本國(guó)公民、居民和公司的跨國(guó)商品和跨國(guó)所得征稅。完善的涉外稅收制度不僅可以為本國(guó)政府提供一定的稅收收入，而且對(duì)促進(jìn)本國(guó)對(duì)外開放發(fā)展具有特殊作用：它是吸引外資和促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要工具；它對(duì)調(diào)控進(jìn)出口貿(mào)易、保護(hù)民族工業(yè)有著重要意義；它是增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要條件；涉外稅收制度中的反避稅措施還是保證對(duì)外開放健康發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。（三）稅收國(guó)際化與涉外稅制的關(guān)聯(lián)顯然，稅收國(guó)際化研究的是國(guó)際領(lǐng)域的稅收問(wèn)題，它側(cè)重于研究尋找各國(guó)稅收的共同點(diǎn)與規(guī)律性，以及研究能代表全世界共同利益趨勢(shì)，并能為世界各國(guó)普遍接受的科學(xué)的稅收制度。它既不同于國(guó)際稅收，后者更側(cè)重于國(guó)家之間稅收沖突與矛盾的解決；也不同于涉外稅收，后者只是國(guó)家稅收的組成部分，反映的主要內(nèi)容是一國(guó)政府與其參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人之間的稅收分配與征納關(guān)系。各國(guó)在建立、調(diào)整或完善其涉外稅收制度時(shí)既要從稅收國(guó)際化的角度出發(fā)，遵循國(guó)際慣例和借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，又要基于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，建立真正科學(xué)、有效的涉外稅收制度。

　　二、稅收國(guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)涉外稅制的發(fā)展

　　目前，我國(guó)的稅收制度中有諸多稅種涉及跨國(guó)納稅人或跨國(guó)納稅商品與所得，如增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。其中，在我國(guó)的涉外稅收體系中較重要的是關(guān)稅、增值稅和所得稅，因此這里也重點(diǎn)介紹這幾個(gè)稅種在稅收國(guó)際化趨勢(shì)下的發(fā)展過(guò)程。

　　（一）稅收國(guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)關(guān)稅制度的發(fā)展

　　雖然新中國(guó)成立之后，我國(guó)實(shí)行了完全獨(dú)立自主的關(guān)稅政策，但在1978年改革開放之前，我國(guó)的涉外稅制結(jié)構(gòu)單一，除關(guān)稅外，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立其他涉外稅種，僅是對(duì)外國(guó)籍納稅人的征稅有一些規(guī)定?？梢哉f(shuō)，自建國(guó)到20世紀(jì)80年代初，我國(guó)的關(guān)稅結(jié)構(gòu)和稅率水平幾乎沒(méi)有什么變動(dòng)。80年代中期，我國(guó)開始調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)、降低關(guān)稅水平。1985年我國(guó)海關(guān)采用布魯塞爾稅則目錄，并對(duì)關(guān)稅稅率進(jìn)行重大調(diào)整，降低了1151個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅稅率，這是我國(guó)適應(yīng)關(guān)稅國(guó)際化趨勢(shì)的重要一步。1992年，我國(guó)又從布魯塞爾目錄平行轉(zhuǎn)換為各國(guó)廣泛使用的協(xié)調(diào)制度目錄，并在隨后的幾年里相繼降低了3000多個(gè)稅目商品的關(guān)稅稅率。尤其是自1994年9月，我國(guó)在向關(guān)貿(mào)總協(xié)定申請(qǐng)恢復(fù)締約國(guó)地位后，又承諾繼續(xù)降低我國(guó)的關(guān)稅水平，并對(duì)關(guān)稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。2001年底我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織成員國(guó)，并且在隨后的幾年里逐步履行了自己的承諾。這標(biāo)志著我國(guó)對(duì)涉外稅收體系中的關(guān)稅制度進(jìn)行的調(diào)整已取得重大的階段性成果。

　?。ǘ┒愂諊?guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)涉外所得稅制度的發(fā)展

　　所得稅國(guó)際化包括公司（或企業(yè)）所得稅國(guó)際化和個(gè)人所得稅國(guó)際化。20世紀(jì)80年代初，我國(guó)相繼頒布了三個(gè)涉外所得稅法，即《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)開始形成一套較為系統(tǒng)的跨國(guó)所得課稅法規(guī)。為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的涉外所得稅法規(guī)，1991年我國(guó)統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅與外國(guó)企業(yè)所得稅，施行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，并在1994年的稅制改革中，又進(jìn)一步統(tǒng)一了外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制，這些改革措施也遵循了稅收國(guó)際化趨勢(shì)下的國(guó)民待遇原則。

　?。ㄈ┒愂諊?guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)涉外稅收體系中增值稅的發(fā)展

　　隨著我國(guó)改革開放政策的不斷深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也逐漸由初級(jí)開放型向立體、全面開放型轉(zhuǎn)變。為促進(jìn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，以及推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，在1994年的稅制改革中，我國(guó)對(duì)舊的流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了大膽改革，引入增值稅，使其適用于所有的內(nèi)資和外資企業(yè)，從而進(jìn)一步完善了我國(guó)的涉外稅收體系，充實(shí)了我國(guó)涉外稅制的稅種結(jié)構(gòu)。

　　三、稅收國(guó)際化趨勢(shì)下我國(guó)涉外稅制的改革與完善

　?。ㄒ唬┻m當(dāng)改變我國(guó)涉外稅制中與國(guó)際慣例或國(guó)際稅收協(xié)定規(guī)定不一致的條款

　　截至2006年初，我國(guó)已同88個(gè)國(guó)家正式簽訂了有關(guān)的國(guó)際稅收協(xié)定。我國(guó)的涉外稅收制度中有些規(guī)定與國(guó)際稅收協(xié)定中的規(guī)定并非完全一致，當(dāng)然這種差異性的存在很大程度上源于我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力仍處于發(fā)展時(shí)期，很多方面還不很成熟。過(guò)多的差異性的存在給我們的涉外稅收管理和稅收征管帶來(lái)了一定的困難，而且與國(guó)際慣例或國(guó)際稅收協(xié)定不符，也會(huì)在一定程度上阻礙外資的引進(jìn)，不利于我國(guó)開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)來(lái)源于境外的所得，稅額扣除方法是據(jù)實(shí)抵免，但是，在實(shí)施細(xì)則中又規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)納稅人的境外所得，稅額減免方法是扣除法，而非抵免法。這種不一致沒(méi)有太多意義，而且會(huì)帶來(lái)稅收管理和征管上的困難。又如，我國(guó)稅法規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)僅限于提供專利、商標(biāo)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而收取的酬金，但在國(guó)際稅收協(xié)定中對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的定義范圍要廣得多，不僅包括我國(guó)稅法中規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)，而且包括版權(quán)、使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備的租金。我們應(yīng)采用更廣的特許權(quán)使用費(fèi)的定義，這樣才能更有利于我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，有利于外資到我國(guó)進(jìn)行這方面的投資。

　?。ǘ└母锷a(chǎn)型增值稅，加快轉(zhuǎn)型步伐，促進(jìn)外資流入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

　　生產(chǎn)型增值稅不可以對(duì)固定資產(chǎn)中所含稅款進(jìn)行抵扣，首先會(huì)影響高新技術(shù)在我國(guó)的投資，影響外商向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而不利于我國(guó)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。其次，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒(méi)有抵扣，因此出口產(chǎn)品的退稅不徹底，從而降低出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，這也會(huì)為外資流入，尤其是出口導(dǎo)向型外商投資的流入設(shè)置較大的障礙。近年來(lái)，隨著我國(guó)勞動(dòng)力成本的不斷上升，我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將不斷消失，若我們?cè)俨患涌煸鲋刀愑缮a(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變步伐，那么我國(guó)就可能在與周邊國(guó)家吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)中喪失已有的優(yōu)勢(shì)。此外，應(yīng)擴(kuò)大增值稅的課征范圍。

　?。ㄈ┙档蜕嫱馑枚惖姆ǘǘ惵?，減輕納稅人的稅負(fù)，更好地吸引外資流入

　　目前我國(guó)涉外稅制中規(guī)定外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅法定稅率為33%，同其他國(guó)家相比這一稅率水平有所偏高，如英國(guó)、日本為30%，澳大利亞為28%，德國(guó)為25%.雖然我國(guó)涉外稅制對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅有一些優(yōu)惠，但隨著我國(guó)對(duì)涉外稅制中優(yōu)惠措施的調(diào)整，勢(shì)必會(huì)影響這些企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平，因此有必要對(duì)其法定稅率進(jìn)行調(diào)整，降低法定稅率水平，合理其稅收負(fù)擔(dān)。其他國(guó)家的實(shí)踐表明，高稅率情況下的多優(yōu)惠與適度稅率情況下的少優(yōu)惠相比，外資似乎更傾向于后者。此外，稅前扣除是否規(guī)范也會(huì)直接影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低。如對(duì)企業(yè)收入與費(fèi)用的確定應(yīng)符合國(guó)際規(guī)范，允許企業(yè)提高折舊率，放寬研究與開發(fā)費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)等。

　?。ㄋ模┱{(diào)整與完善我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策與制度

　　首先，我國(guó)當(dāng)前的涉外稅收優(yōu)惠制度給予了外資企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，一定程度上妨礙了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率是一致的，但外資企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率僅為8%～9%，不到內(nèi)資企業(yè)的1/3.因此，我們應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使其稅負(fù)水平和稅收優(yōu)惠相當(dāng)。

　　其次，我國(guó)提供的涉外稅收優(yōu)惠形式過(guò)于單一，偏重于低稅率與定期減免稅兩種直接優(yōu)惠形式，政策導(dǎo)向性不明確，不利于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)。例如，在我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠制度中有很多屬于定期減免稅性質(zhì)的優(yōu)惠措施，如“免二三減半”等。研究表明免稅期內(nèi)企業(yè)應(yīng)計(jì)提的折舊越大，則免稅期帶來(lái)的節(jié)稅效果就越小，因此導(dǎo)致企業(yè)不愿意投資大額固定資產(chǎn)，而傾向于設(shè)立勞動(dòng)密集型企業(yè)，從而造成了企業(yè)投資扭曲，形成不合理的外資行業(yè)結(jié)構(gòu)。由于定期減免稅的優(yōu)惠期大多集中在開業(yè)之初，這就刺激了低效資本的進(jìn)入，那些所謂“短、平、快”的成本低、利潤(rùn)高、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目就受到外資青睞，而那些見效慢、投資大的資本密集型和技術(shù)密集型項(xiàng)目則得不到外商的認(rèn)可。因此，我們?cè)谥贫ㄉ嫱舛愂諆?yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)考慮如何運(yùn)用稅收優(yōu)惠來(lái)為我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)服務(wù)，給予高科技行業(yè)、資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，而非僅僅依據(jù)企業(yè)資本來(lái)源簡(jiǎn)單地給予稅收減免。此外，我們應(yīng)減少直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)向以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，從而在保障稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，既能充分吸引境外資本的流入，又有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，從而維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

　　第三，地區(qū)導(dǎo)向的涉外稅收優(yōu)惠制度加大了地區(qū)差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化?，F(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠制度以東部沿海地區(qū)為主，按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)—其他特定地區(qū)—內(nèi)地一般地區(qū)”的順序?qū)嵭羞f減的優(yōu)惠措施。在這種優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，進(jìn)一步拉大了內(nèi)地與沿海的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，不利于國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，囿于我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠制度的局限，外資在沿海地區(qū)的投資以規(guī)模小、勞動(dòng)力密集型的加工工業(yè)和中下游工業(yè)居多，涉及高層次、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的外商投資較少，這顯然不利于我國(guó)東部地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化，從而制約了我國(guó)東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，應(yīng)調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠制度的地區(qū)間差異，促進(jìn)地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　第四，不同類型的外商直接投資企業(yè)（FDI）對(duì)涉外稅收優(yōu)惠的敏感度是不一樣的。一般來(lái)說(shuō)，成本型FDI（又稱出口導(dǎo)向型FDI）對(duì)稅收優(yōu)惠的敏感度要高于市場(chǎng)型FDI.在出口導(dǎo)向型FDI中，服務(wù)類企業(yè)對(duì)稅收因素最看重，其次是制造類企業(yè)，開發(fā)自然資源類企業(yè)又次之。新建公司與已存公司，小公司與大公司相比，新建公司、小公司對(duì)稅收優(yōu)惠更偏愛。隨著我國(guó)儲(chǔ)蓄總額以及外匯儲(chǔ)備的不斷增加，我們引入外資的目的已不再單純是為了解決資本缺少的問(wèn)題，而是希望外資能給我們帶來(lái)高新技術(shù)、先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、均衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)。引進(jìn)外資只是手段，提高技術(shù)、管理水平、增加就業(yè)、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展以及提高本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力等才是最終目標(biāo)。因此，我們?cè)谥贫ㄗ约旱纳嫱舛愂諆?yōu)惠政策和制度時(shí)，必須考慮我們希望引入的外資類型及其可能給我們帶來(lái)的結(jié)果，從而確定不同的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)那些有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展、增加就業(yè)量的外資，可以考慮仍采用直接優(yōu)惠為主的涉外稅收優(yōu)惠形式；而對(duì)于促進(jìn)技術(shù)、管理、再投資等方面的外資則以間接優(yōu)惠為主。與此同時(shí)，吸引外資也不局限于外商直接投資，也應(yīng)考慮外商間接投資，即利用各種金融工具和金融機(jī)構(gòu)，通過(guò)在境外發(fā)行股票、債券、基金等形式吸引外商投資。為此，應(yīng)考慮對(duì)境外個(gè)人從中國(guó)取得利息、股息、紅利和特許權(quán)使用費(fèi)等收入降低預(yù)提所得稅稅率等優(yōu)惠措施，來(lái)鼓勵(lì)間接投資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。

　　第五，我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠制度必須加強(qiáng)國(guó)際合作，堅(jiān)持在對(duì)外簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)加入稅收饒讓抵免條款。如果投資企業(yè)母國(guó)沒(méi)有實(shí)行稅收饒讓抵免，那么我國(guó)給予投資企業(yè)的諸如減免稅等的直接稅收優(yōu)惠措施，就不會(huì)使投資企業(yè)直接受益，而僅僅是將我國(guó)的稅收權(quán)益讓渡給投資企業(yè)母國(guó)。因此，為保障我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠制度真正發(fā)揮作用，達(dá)到吸引投資的目的，我們?cè)诤炗唶?guó)際稅收協(xié)定時(shí)，必須堅(jiān)持加入稅收饒讓抵免條款。若對(duì)方堅(jiān)持不予簽訂，如美國(guó)等國(guó)家至今一直拒絕對(duì)向發(fā)展中國(guó)家輸出資本的投資者實(shí)施稅收饒讓，我們應(yīng)對(duì)其盡量減少直接優(yōu)惠，而改為如加速折舊、投資抵免、納稅扣除等不受國(guó)際稅法因素制約的優(yōu)惠形式。

　　總之，必須改變我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)外資實(shí)行普遍、全面稅收優(yōu)惠的制度。因?yàn)槎愂諊?guó)際化必然導(dǎo)致國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以稅收優(yōu)惠（包括與稅收優(yōu)惠具有同等作用的減稅行為）為主要手段是參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的初級(jí)階段，而以創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境及巨大市場(chǎng)為主要手段則是參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的高級(jí)階段。因此，我國(guó)應(yīng)逐步調(diào)整和完善涉外稅收優(yōu)惠制度，順應(yīng)稅收國(guó)際化趨勢(shì)，使我國(guó)逐步由參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的初級(jí)階段平穩(wěn)過(guò)渡到高級(jí)階段。

　?。ㄎ澹└母锱c完善我國(guó)涉外稅收制度中反國(guó)際逃避稅方面的規(guī)定

　　首先，我國(guó)涉外稅制中有的規(guī)定本身就易于納稅人進(jìn)行逃避稅，如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中關(guān)于虧損彌補(bǔ)年限的規(guī)定，5年的彌補(bǔ)期太長(zhǎng)，有的外商企業(yè)只要讓1年的經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨額虧損，然后保持微利或不虧不贏的狀態(tài)，加之其他的稅收優(yōu)惠，就可以使企業(yè)在10年的合約期內(nèi)一直都處于免稅狀態(tài)。其次，我國(guó)的涉外稅制中雖規(guī)定了“調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)”條款，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)定義不清，缺乏可操作性，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)資料和經(jīng)營(yíng)過(guò)程難以全面掌握。此外，我國(guó)的涉外稅收制度中對(duì)跨國(guó)納稅人的報(bào)告和舉證責(zé)任及義務(wù)的規(guī)定也不明確，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反國(guó)際逃避稅斗爭(zhēng)中處于不利地位。因此，我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化反國(guó)際逃避稅的規(guī)定，明確責(zé)任和懲罰措施，防止跨國(guó)納稅人利用我國(guó)稅收優(yōu)惠的地區(qū)差異進(jìn)行避稅，以及利用我國(guó)涉外稅收制度和征管中的漏洞進(jìn)行避稅，加強(qiáng)國(guó)際間稅收情報(bào)的交換與交流，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，建立和完善我國(guó)涉外稅收制度中的反國(guó)際逃避稅措施和管理體系。

　　四、結(jié)　　論

　　我們必須順應(yīng)稅收國(guó)際化趨勢(shì)，加快我國(guó)涉外稅收制度的改革與完善，使我們的涉外稅收制度既能遵循相關(guān)的國(guó)際慣例和國(guó)際稅收協(xié)定的安排，又能結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，加快我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型步伐，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)水平，結(jié)合擬引入外資的類型和目的，綜合考慮我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化，制定更加合理與完善的、優(yōu)惠形式多樣的涉外稅收優(yōu)惠制度，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，強(qiáng)化國(guó)際反逃避稅措施，避免跨國(guó)納稅人利用我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠進(jìn)行逃避稅。稅收國(guó)際化趨勢(shì)下改革與完善我國(guó)涉外稅收制度，對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制的完善，以及幫助我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中獲取最大經(jīng)濟(jì)利益具有至關(guān)重要的意義。

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