———析2001年部分行業(yè)增值稅政策變化及影響

　　廢舊物資回收飼料農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 翻開(kāi)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局今年下發(fā)的文件，我們注意到有關(guān)廢舊物資回收、飼料、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策均發(fā)生了一些程度不同的變化，如廢舊物資回收行業(yè)從原來(lái)的增值稅先征后返變成了直接免稅，原屬直接免稅的飼料和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料行業(yè)的部分免稅品種也有調(diào)整。日前，記者就這些調(diào)整及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響到吉林省進(jìn)行了采訪。 廢舊物資回收 先征后返變?yōu)橹苯用舛?據(jù)吉林省長(zhǎng)春市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處蔣倩副處長(zhǎng)介紹，廢舊物資回收企業(yè)是從1995年開(kāi)始執(zhí)行增值稅先征后返政策的，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局當(dāng)時(shí)下發(fā)的《關(guān)于對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返的通知》規(guī)定，在1995年內(nèi)，對(duì)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅后，經(jīng)審核批準(zhǔn)按其入庫(kù)增值稅稅額的70％返還給企業(yè)。 從那以后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又逐年下發(fā)文件保留了廢舊物資回收企業(yè)的增值稅先征后返政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1999年下發(fā)的《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返問(wèn)題的通知》就指出，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返70％的政策在2000年底以前繼續(xù)執(zhí)行。 2001年，廢舊物資回收行業(yè)的增值稅先征后返政策發(fā)生了變化。今年4月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，文中規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資產(chǎn)品免征增值稅，但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 蔣倩說(shuō)，廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠從原來(lái)的先征后返變成目前的直接免稅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有兩大利好。一是先征后返變?yōu)橹苯用舛惡螅梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少企業(yè)流動(dòng)資金占用，從而大大降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模打下良好基礎(chǔ)；二是對(duì)廢舊物資回收企業(yè)開(kāi)出的普通發(fā)票，購(gòu)入廢舊物資的增值稅一般納稅人可以按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，對(duì)促進(jìn)廢舊物資回收企業(yè)擴(kuò)大銷售規(guī)模將發(fā)揮重要作用。長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)一物資回收企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)記者說(shuō)：“目前政策中可以按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，對(duì)我們雖沒(méi)有直接影響，但卻直接影響到客戶的利益。有了這項(xiàng)抵扣政策，客戶買(mǎi)我們的東西就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，和以前相比，應(yīng)該說(shuō)現(xiàn)在更好找買(mǎi)主了?！?所謂廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。這位負(fù)責(zé)人說(shuō)：“盡管目前一些廢舊物資回收企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并不令人樂(lè)觀，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，特別是從有效利用自然資源、保護(hù)環(huán)境角度出發(fā)，廢舊物資回收企業(yè)是有一定發(fā)展前途的行業(yè)。特別是有了這項(xiàng)優(yōu)惠政策后，相信我們的日子會(huì)更好過(guò)一些?！?長(zhǎng)春市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)顯示，今年5月～11月，該局給所屬?gòu)U舊物資回收企業(yè)（共80多家，其中正常經(jīng)營(yíng)的有20家）共辦理免稅450多萬(wàn)元，而在執(zhí)行先征后返政策的2000年，這些企業(yè)得到70％的增值稅返還僅為99萬(wàn)元。這些數(shù)字說(shuō)明，從先征后返改為直接免稅后，隨著廢舊物資回收企業(yè)享受稅款減免額度的擴(kuò)大，這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也擴(kuò)大了。 飼料產(chǎn)品 免稅品種有兩個(gè)變化 今年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》，對(duì)免稅飼料產(chǎn)品范圍及國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)飼料免征增值稅的管理辦法進(jìn)行了調(diào)整。相對(duì)于1999年3月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知》而言，今年下發(fā)的文件主要有兩個(gè)變化。一是將骨粉從單一大宗飼料的免稅范圍剔出，不再享受免稅待遇；二是明確對(duì)豆粕產(chǎn)品征收增值稅。據(jù)長(zhǎng)春市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處的劉君介紹，之所以將骨粉從免稅產(chǎn)品范圍里拿出，主要考慮骨粉目前已不宜再作為飼料品種，例如瘋牛病就可能是受骨粉飼料的影響，對(duì)這樣的產(chǎn)品再給予免稅照顧已不合適了。明確對(duì)豆粕恢復(fù)征稅主要基于國(guó)民待遇的考慮，原來(lái)政策規(guī)定國(guó)產(chǎn)豆粕屬于免稅范圍，進(jìn)口豆粕屬于征稅范圍，這次下發(fā)的新文件已將豆粕從免稅范圍中去掉了。今年8月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)下發(fā)了《關(guān)于豆粕等粕類產(chǎn)品征免增值稅政策的通知》，規(guī)定從2000年6月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，進(jìn)口或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的豆粕，均按13％稅率征收增值稅。 按照新文件規(guī)定，目前免稅飼料產(chǎn)品的范圍主要包括五大類：一是單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。二是混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。三是配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。四是復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的成分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。五是濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。 另外，新文件對(duì)飼料產(chǎn)品免稅手續(xù)審批環(huán)節(jié)上也有變化，原來(lái)免稅審批手續(xù)規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)需向飼料管理部門(mén)申請(qǐng)后才能到稅務(wù)部門(mén)辦理免稅手續(xù)，企業(yè)辦理過(guò)程中難度很大。新文件規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)憑省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，即可向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)。這不僅減少了部門(mén)審批環(huán)節(jié)，方便了企業(yè)辦理免稅手續(xù)，而且有利于稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)飼料行業(yè)的免稅管理，確保國(guó)家的優(yōu)惠政策落實(shí)到位。 吉林作為我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大省，其飼料產(chǎn)品行業(yè)一直較為發(fā)達(dá)，這與國(guó)家對(duì)飼料產(chǎn)品的免稅政策有著直接關(guān)系。據(jù)了解，除位于吉林省農(nóng)安縣的華龍集團(tuán)生產(chǎn)的飼料幾乎占東北三省30％左右的市場(chǎng)份額外，著名的泰國(guó)正大集團(tuán)、四川新希望集團(tuán)等知名企業(yè)也先后在吉林長(zhǎng)春設(shè)立了生產(chǎn)企業(yè)。華龍集團(tuán)有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者講：“如果沒(méi)有國(guó)家對(duì)飼料產(chǎn)品的免稅政策，我們這些飼料企業(yè)既沒(méi)有今天的成就，也不可能在入世后從容迎接來(lái)自國(guó)外同類型企業(yè)的挑戰(zhàn)，因?yàn)榕c國(guó)外同類型企業(yè)相比，我們顯得相對(duì)稚嫩。有了國(guó)家稅收政策的支持，我們才能快點(diǎn)長(zhǎng)大?！?農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 部分免稅品種有調(diào)整 自從1994年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》中規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予免稅照顧以來(lái)，農(nóng)膜、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的部分化肥品種和農(nóng)藥品種、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料均屬于免稅范圍。 今年7月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》，進(jìn)一步明確了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的四大類免稅范圍，它們是： 1農(nóng)膜。 2生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。 3生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲(chóng)啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲(chóng)、丁草胺、啶蟲(chóng)脒、多抗霉素、二甲戊樂(lè)靈、二嗪磷、氟樂(lè)靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷等農(nóng)藥產(chǎn)品。 4批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。 據(jù)長(zhǎng)春市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處的鄢德偉介紹，這次下發(fā)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅政策主要有三方面內(nèi)容：一是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)都免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料品種，主要包括農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥產(chǎn)品。如這次下發(fā)的新文件規(guī)定，除尿素、磷酸二銨外，凡是文件中列名的化肥品種和農(nóng)藥品種，均屬于增值稅免稅范圍。二是只有在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)才能免稅的品種。主要包括種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等品種，如對(duì)農(nóng)機(jī)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)不存在免稅優(yōu)惠，只有批發(fā)和零售的農(nóng)機(jī)才存在免稅優(yōu)惠。三是尿素雖然從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的免稅品種中拿出，但考慮到該行業(yè)的特殊性，國(guó)家仍在近兩年給予尿素產(chǎn)品先征后返優(yōu)惠，其中2001年對(duì)征收的稅款全額退還，2002年退還50％。 考慮到我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)和農(nóng)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)地位，國(guó)家對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料品種給予一定的稅收優(yōu)惠，不僅符合國(guó)家總體產(chǎn)業(yè)政策要求，而且符合國(guó)際通行慣例?？蓙?lái)自生產(chǎn)資料主管部門(mén)的調(diào)查卻顯示，生產(chǎn)資料行業(yè)的免稅政策雖已實(shí)施多年，但原來(lái)的生產(chǎn)資料行業(yè)除一些生產(chǎn)企業(yè)尚可經(jīng)營(yíng)外，大部分批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的生產(chǎn)資料企業(yè)均處于維持狀態(tài)。長(zhǎng)春市綠園區(qū)農(nóng)機(jī)公司一負(fù)責(zé)人對(duì)記者說(shuō)：“國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策雖然好，可是隨著近幾年國(guó)家供銷體制的改革，享受這一政策的對(duì)象卻發(fā)生了變化。原來(lái)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的經(jīng)營(yíng)主要集中在各級(jí)農(nóng)機(jī)公司和供銷部門(mén)，他們是免稅政策的主體，現(xiàn)在這些企業(yè)改制的改制，重組的重組，已經(jīng)形成了一批新興的生產(chǎn)資料經(jīng)營(yíng)企業(yè)，并且以私營(yíng)為主，現(xiàn)在他們成了國(guó)家免稅政策的主體?！?原來(lái)在長(zhǎng)春市綠園區(qū)農(nóng)機(jī)公司任職，現(xiàn)已成為一家農(nóng)機(jī)公司總經(jīng)理的張先生對(duì)記者說(shuō)：“稅收優(yōu)惠政策是為了促進(jìn)生產(chǎn)資料行業(yè)的發(fā)展，而不應(yīng)該管它是什么體制。就拿我們公司來(lái)說(shuō)，雖然免征增值稅，但我們每年仍向國(guó)家繳納稅款數(shù)十萬(wàn)元。如果沒(méi)有增值稅優(yōu)惠，我可能就干不下去了，更談不上向國(guó)家繳稅了?！?長(zhǎng)春市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)表明，今年1月～11月，該局已為轄區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)資料企業(yè)辦理免稅金額數(shù)百萬(wàn)元，有力地支持了全市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料行業(yè)的發(fā)展。