內(nèi)容提要：本文針對出口退稅為什么“既不能多退，又不可少退”，怎樣才能做到“既不多退，也沒少退”進(jìn)行了比較充分的論證，并遵循增值稅的自然規(guī)律，提出了按征稅率退稅的科學(xué)辦法。本文認(rèn)為按征稅率退稅不僅自然取消了退稅地方負(fù)擔(dān)，進(jìn)出口征退稅平衡，還會增加中央財政增值稅收入；也只有取消退稅率，才能外匯順差急剎車！減緩和避免人民幣升值的壓力。

　　關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀  征稅率退稅 零稅率 退稅率 

　　人類的活動可以用生產(chǎn)和消費(fèi)來概括，生產(chǎn)和消費(fèi)的不斷轉(zhuǎn)換由買賣來完成，買賣又以貨幣為媒介；增值稅是對買賣方按市場成交價同時征稅，是國家用貨幣來體現(xiàn)意志、實現(xiàn)職能，公平參與社會生產(chǎn)和消費(fèi)的首次強(qiáng)制性分配，終點(diǎn)都在貨幣，而通貨膨脹或緊縮只不過是貨幣運(yùn)動的現(xiàn)象。退稅是征稅的逆向運(yùn)動，如果沒有按照征稅的規(guī)則退稅，那么對社會生產(chǎn)消費(fèi)的分配，公平參與就會變成干擾。

　　一、科學(xué)的認(rèn)識要源于增值稅的自然規(guī)律

　　由賣方向買方按成交價和征稅率收取銷項稅，賣方以抵扣進(jìn)項稅后的差額向國家繳納增值稅，只要買賣成交，買賣雙方一定分別就是銷項稅和增值稅的納稅人，這個過程和結(jié)果是增值稅征收的自然規(guī)律。

　　增值稅最大的特點(diǎn)是科學(xué)地把同一市場成交價由買賣方按各自的規(guī)則同時納稅。買方的納稅額是成交價×征稅率，由賣方收取，而把計算賣方的稅分成固定和變動的兩個部分，把賣方買入的原材料零部件價格÷（1+征稅率）×征稅率作為已經(jīng)征收的固定稅額，即進(jìn)項稅，也就是把這部分含稅的價格作為將來賣出的整個成交價中國家已經(jīng)征過稅的一段價格，另一段在產(chǎn)品還沒有賣出的時候，稅是潛在和變動的，當(dāng)賣出時，成交的價格就成了全部應(yīng)該納稅的價格，那么全部應(yīng)交稅額減去已經(jīng)交納的稅額，就是賣方的實際應(yīng)交的稅額，即增值稅，這段價格也稱為增值額。假如買方不是最終消費(fèi)者的話，成交價÷（1+征稅率）×征稅率又會成為其已征的固定稅額。因此，增值稅的稅收成本對買方來說僅與成交價有關(guān)，而賣方的稅收成本也只是與買入的固定進(jìn)項稅和賣出的成交價有關(guān)，與經(jīng)營者的其它成本等要素都毫無關(guān)系。

　　買方納稅的隱蔽性是造成我國退稅問題的根源。由于買方交的稅是在不知不覺中由賣方連貨款一起收取，買方也不與國家直接發(fā)生納稅關(guān)系，容易被誤認(rèn)為只有賣方納稅人，我國一直實行免賣方出口產(chǎn)品本銷售環(huán)節(jié)的增值稅和退進(jìn)項稅，實質(zhì)就是買方納稅隱蔽性的結(jié)果。

　　但免賣方本銷售環(huán)節(jié)增值稅并不符合WTO的相關(guān)規(guī)定。世貿(mào)組織在GATT附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》關(guān)于“免征某項出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷時必須繳納的國內(nèi)稅，或退還與繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼”的規(guī)定中并沒有把增值稅包括在內(nèi)，只有進(jìn)口商購買出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅是該出口產(chǎn)品內(nèi)貿(mào)時必須繳納的國內(nèi)稅。而免賣方增值稅退進(jìn)項稅只不過是一種形式。因為退稅的結(jié)果只不過是按免退賣方的稅額為標(biāo)準(zhǔn)計算而已，實際上退的仍然是買方的稅，因為結(jié)果只是買方價格降低了與退稅額同等的價格；就算把賣方的進(jìn)項稅由抵扣改成了由國家直接退還，但是賣方按成交價向買方收取的銷項稅又怎么會自動改變呢？假如銷項稅照收，進(jìn)項稅又直退，豈不重復(fù)！

　　成交價是買賣方納稅的計算依據(jù)。要使內(nèi)外貿(mào)價格不變，又要使外國的消費(fèi)者不再是本國產(chǎn)品的納稅人，只有通過退稅讓出口的成交價正好零征稅率，而國家退給賣方的稅額加上零稅率的成交價又正好等于賣方內(nèi)貿(mào)含稅的銷售價。這樣對國內(nèi)來講是經(jīng)營者不會因內(nèi)外貿(mào)的變化而稅負(fù)發(fā)生變化，公平內(nèi)外貿(mào)市場的貿(mào)易；對國際來講，由于各國的稅率和征稅方法各不相同，需要以零稅率來統(tǒng)一，所以，出口退稅才會成為國際慣例。

　　以賣方固定變動稅額和退稅率計算退稅，降低的價格就會改變原來環(huán)環(huán)相扣的征退計稅依據(jù)，造成增值稅對社會財富的無序分配和混亂！

　　二、科學(xué)的思想是破解現(xiàn)象的法寶

　　改革開放以來，我國已基本采用了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)制度，卻出現(xiàn)了許多用相應(yīng)的理論無法解釋的現(xiàn)象。理論來源實踐又返過來指導(dǎo)實踐，當(dāng)出現(xiàn)了理論不能解釋的現(xiàn)象時，就往往預(yù)示著執(zhí)行中出現(xiàn)了問題，而問題往往也就隱藏在尚無法解釋的現(xiàn)象之中。

　　我國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫有句話說得非常經(jīng)典：“理論本身是一個簡單的因果邏輯體系，一個理論在其邏輯中僅能保留很少幾個對其所要解釋的現(xiàn)象產(chǎn)生決定性影響的最重要的社會經(jīng)濟(jì)變量”。

　　增值稅是以國家權(quán)利作后盾，對社會生產(chǎn)消費(fèi)的買賣雙方按成交價和征稅率進(jìn)行的首次強(qiáng)制性分配，在各種要素形成的社會經(jīng)濟(jì)總量和格局中，是最重要的環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)變量，其中，為什么退稅率與當(dāng)前出現(xiàn)的許多用理論不能解釋的現(xiàn)象都會密切相關(guān)？急需用科學(xué)的發(fā)展觀進(jìn)行深思！退稅的作用就在于影響和決定出口產(chǎn)品的成交價，只要降低了產(chǎn)品的退稅率，國家就減少了退稅額，企業(yè)又可以提高價格多收匯，世上絕對不會有比此更美的好事了，但這種違反自然規(guī)律的現(xiàn)象絕對不會是天上掉下的餡餅，會遭到自然的懲罰而適得其反，會造成以下四個方面的影響。

　　一是退稅低容易按提高的成交價把產(chǎn)品給便宜賣了

　　退稅率是計劃的產(chǎn)物，退稅率與按市場成交價和征稅率征稅沒有必然的聯(lián)系，因此，雖然以退稅率來衡量是“多征少退”，但從出口退稅中央財政欠退稅看又是“少征多退”，這種現(xiàn)象只能說明是因為不該退的退了，該退的又沒有退；或是一部分退多了，另一部分退少了。

　　但是，多退會造成該賣的賣不出去，不想賣的少退了反而又給便宜賣了。這是由出口退稅的作用就是影響出口成交價的特性所決定的?！傲愣惵省笔钱a(chǎn)品內(nèi)外貿(mào)市場價格差別的分水嶺，是決定外銷價是否就是國內(nèi)價的“正常價值”的關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)多退稅超過了“0”，國際市場的價格就會低于國內(nèi)市場，而國內(nèi)市場價格本身已是一個由競爭形成的最低價格，因此，企業(yè)沒有特殊需要是不會虧本銷往國際市場的；當(dāng)退稅少了或取消時，同樣成本的出口成交價就會相應(yīng)的提高，又會起到鼓勵出口的作用。

　　國際貿(mào)易平價是客觀規(guī)律。這是由商品和貨幣等值，國際貿(mào)易是不同國家間的商品與貨幣之間的平價交換，是不同貨幣按一定的匯率兌換關(guān)系所決定的。因此，退稅減少，價格提高就必須進(jìn)行貨幣升值，否則就會變成價格提高了多少，成交價就便宜了多少。因愿意便宜甩賣甚至贈送沒有市場制約的機(jī)制，所以，退稅降低，價格就可以提高也不會有障礙。

　　在美元紙幣本位制和匯率的條件下，假如降低退稅率提高了價格，同時進(jìn)行人民幣升值，那么這種提高了的價格只不過是一種名義價格和實際價格的平價關(guān)系；假如降低退稅率提高了價格，又不升值，或升值小于價格的提高，那么就等于以便宜提高的價格把產(chǎn)品給賣了，因為，匯率對不同貨幣的比例互為倒數(shù)。假設(shè)1美元=8元時，如果某個商品價格=1美元，那么國際貿(mào)易平價這個商品價格=8元。假如該商品由于降低退稅率價格提高了1元時，那么人民幣就只有升值才能維持匯率不變，即8/9美元：8元=1美元：9元，假如沒有升值，那么就等于是將價值9元的商品以8元的價格就給賣了，或者說只要用8/9美元就可買到8元的商品了。

　　是不是出現(xiàn)了這種情況，我們還可以從傾銷的特點(diǎn)中得到啟蒙。傾銷的特征是商品賣得便宜消費(fèi)者得益，但本國同行業(yè)卻遭到了損害，所以又會進(jìn)行反傾銷保護(hù)，下面現(xiàn)象就是對退稅少了，出口成交價提高了，但對不同的貨幣來說實際上是賣得更便宜了的最好實踐證明。

　　我國遭到反傾銷的產(chǎn)品主要是降低或被取消退稅的產(chǎn)品，而且對我國反傾銷的發(fā)展中和落后國家越來越多，按貿(mào)易額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了發(fā)達(dá)國家；中國是遭到反傾銷最多的國家，浙江又是中國遭到反傾銷最多的地區(qū)，浙江的特點(diǎn)是：加工貿(mào)易少，小商品多，順差最大時占全國的37%，究其原因，一般貿(mào)易比加工貿(mào)易退稅少、小商品的退稅率往往較低，實質(zhì)就是退稅少了，價格提高了反而便宜了的結(jié)果，順差大則說明退稅率低對出口并沒有影響。

　　鋼鐵退稅率下降或取消后，鋼鐵反傾銷的案件就開始不斷的增多。我國1998年到2003年底鋼鐵的退稅率一直都是17%，退稅超過了零稅率，還增加了“以產(chǎn)頂進(jìn)”的專項政策，但外銷總是較少（當(dāng)然其中還有由于退稅不算收入，不得退稅額轉(zhuǎn)增銷售成本、反映的收入進(jìn)一步減少，使經(jīng)營成果低估或叫人民幣低估的問題），并根據(jù)鋼鐵產(chǎn)能已嚴(yán)重過剩的狀況，在2004年上半年對江蘇鐵本鋼鐵項目不惜血本的做出了下馬的決定。但只因2004年后開始鋼材退稅率調(diào)整下降，下半年鋼材就變成供不應(yīng)求，價格也在上漲，還帶動了國內(nèi)鋼材的上漲，產(chǎn)量也由年產(chǎn)3.5億噸迅速增長到了5.5億噸，產(chǎn)量增長了57%.認(rèn)為鋼材出口快速增長是國際鋼材需求的快速增加是一種誤解。實質(zhì)上是鋼材退稅少了、價格漲了，今年一季度鋼鐵行業(yè)平均利潤率增長了43%，企業(yè)出口的積極性高了，但對進(jìn)口商來說卻因不同貨幣的匯率比例互為倒數(shù)的關(guān)系，實際上是買入更便宜了。因此，是消費(fèi)者愿買我國更便宜的鋼材，外國減產(chǎn)的結(jié)果，才有了鋼材產(chǎn)品反傾銷案越多的現(xiàn)象。但征稅與退稅不同，以海關(guān)2007年1-10月公開的數(shù)據(jù)，從只受退稅影響的鋼材看，出口還是量價快增，出口總量同比增加63.8%，出口總額同比增長了88.9%；相反的是取消出口退稅后，僅從2007年4月1日開始加征10—15%出口關(guān)稅的鋼胚及粗鍛件，出口絕對值同比就下降了13.1%，可見征稅才會成本增加，退稅則相反，不然今年退稅下降了47%，還加快了升值，順差為何只是增長率的相對數(shù)同比有些降低？

　　二是提高價格形成的外匯儲備會造成資產(chǎn)與貨幣重組和價值扭曲

　　退稅少提高的價格，累計結(jié)果就是經(jīng)常項目下的外匯儲備順差，本幣就必須等額增加發(fā)行，人民幣升值壓力增加，升值又會引來炒作的外匯；即使升值到位，減少的外匯也只能是炒作的外匯，因退稅少而累積的外匯只有等美元大量發(fā)行時才會重新流回市場，日元一直升值值得我們借鑒。

　　對出口商來說可以按降低退稅率提高的價格收匯，兌換本幣兌現(xiàn)提高的價格，但外匯儲備增加，本幣增加發(fā)行，流動性增加，會引起貨幣與資產(chǎn)的價格重組、價值重估。

　　而貨幣與資產(chǎn)的價格重組結(jié)果決定于供求的關(guān)系。進(jìn)口國會對因越來越便宜、供大于求的商品過度的消費(fèi)，造成大量的浪費(fèi)，這與我們由于錢越來越多，1分、2分和5分的錢早已不再實際使用了是一樣的道理，不是這部分貨幣不能用，而是幣值占收入的比重越來越微不足道的結(jié)果，國際市場上到處是中國造質(zhì)優(yōu)價廉的商品，就是中國商品的價格已低到對外國人的收入來說已微不足道的表現(xiàn)，國際市場對中國商品的強(qiáng)勁需求是由大量浪費(fèi)形成的；而出口商卻因為退稅率降低提高的價格，彌補(bǔ)了退稅減少的損失，造成了產(chǎn)能沒有過剩，虛假的供不應(yīng)求現(xiàn)象，超量的生產(chǎn)又會超越環(huán)境的承載，付出慘重的代價，在被嚴(yán)重污染環(huán)境中生產(chǎn)出來的食品，又最容易遭到是否健康的懷疑。因此，在退稅影響的價格導(dǎo)向下，貨幣與資產(chǎn)價格重組結(jié)果會造成商品價值與成本的嚴(yán)重扭曲。在歐美等國買一瓶礦泉水需要兩美元，在國內(nèi)買一瓶礦泉水也只需要1.5-2元人民幣，而一些產(chǎn)品在國際市場折合人民幣計價比國內(nèi)市場還便宜，就是造成價格與成本嚴(yán)重扭曲的結(jié)果。

　　出口商的價格可以提高，對進(jìn)口商又是更便宜，這是市場最容易成交的買賣。但成本不變可以提高價格，決定于哪種商品的退稅率要降低或取消，任何再優(yōu)秀的企業(yè)家也只能無奈的認(rèn)命。

　　三是退稅低會把原來以成本差異賺錢變成以資本賺錢的新模式退稅與征稅正好相反。征稅是增加成本，增加成本就意味著利潤的減少或會被迫退出市場；而退稅則是退還全部或部分已征收的稅款，是增加收入。由于增值稅只與價格有關(guān)，又因為計算賣方的增值稅分為固定和變動價格兩個部分征收，按現(xiàn)行免本銷售環(huán)節(jié)增值稅的政策，就閃失了征稅與退稅變動的價格相互制約的關(guān)系。而增值稅征收的自然規(guī)律，是不管你愿不愿意，看沒看見，賣方總是向買方收取了成交價×征稅率的稅額，價格越高，收取應(yīng)交給國家的稅也越多，但都免了，因此，退稅實際上只是減少了原來的稅收成本或相當(dāng)于是提高了價格。

　　正常經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營者之間是靠技術(shù)、生產(chǎn)、銷售和財務(wù)成本的差異來獲取超額利潤的，而成本的降低主要靠勞動的結(jié)果，因此勞動者的技能和素質(zhì)就是關(guān)鍵，勞動者的地位和勞動力的價格也會隨之提高，經(jīng)營者增加的資本積累和勞動者收入的差距也是一個緩慢的過程。但是，退稅率造成外匯儲備增加、資產(chǎn)與貨幣的價格重組、價值重估的貨幣運(yùn)動，只要有資本可以經(jīng)營，小資本經(jīng)營只要不被大資本經(jīng)營重組，那么就可以從原來的靠降低成本賺錢，變成靠資本賺錢，可想而知資本賺錢比靠成本差異賺錢不知要容易和快多少倍！短短幾年社會財富越來越向少部分人集中，勞動力價格越來越便宜，就是這種原來靠成本差異賺錢變成靠資本賺錢的變化結(jié)果，因此，越來越多空閑的房地產(chǎn)，以及各層官位、學(xué)位、職位和煤等等，受到資源限制的產(chǎn)品越來越成了資本經(jīng)營依附的主要對象。

　　四是國際糾紛和國內(nèi)問題增加退稅率提高的價格使得進(jìn)口商購買的產(chǎn)品越來越便宜，但也會損害外國相同行業(yè)的利益，會遭遇越來越多的反傾銷糾紛，有損我國的國際形象。

　　我國的外貿(mào)依存度已達(dá)到了65%，退稅的量和影響也越來越大。九十年代中期、2004年和2007年我國三次大范圍降低退稅率，都在短期內(nèi)造成了貨幣流通量增加過快，還會引來國際熱錢炒作人民幣。即使我國已嚴(yán)重 產(chǎn)能過剩的狀況，新增生產(chǎn)的產(chǎn)品一時也難以彌補(bǔ)新增貨幣與資產(chǎn)等價的空缺，因此，短期內(nèi)都引起了物價上漲，而通貨膨脹造成的經(jīng)濟(jì)動蕩容易引起社會的動亂。

　　1998年至2004年，我國的匯率能夠得以維持歷史上唯一穩(wěn)定的時期，是因為人民幣升值的壓力沒有現(xiàn)在這么大，究其差別，是因為那個時期的退稅率高，平均約15%，退稅比較接近出口額÷1.17×17%的零稅率。可見出口退稅既不能多退，也不能少退，更不能不退。

　　三、科學(xué)的辦法是遵循增值稅的自然規(guī)律退稅

　　退稅的目的是為了通過退稅的作用降低出口產(chǎn)品的成交價到零稅率，并不是為了有利于我國的產(chǎn)品以不含稅的價格參與國際市場的競爭。怎么退？怎么征還是怎么退！國家按買方已征的稅額退給賣方，賣方市場的競爭，出口成交價就會下降與退稅等值的價格，讓買方得到的是一個零稅率的成交價。

　　即使出口產(chǎn)品已是零稅率的成交價，也無法改變成交價中仍然包含了賣方向買方收到了成交價×征稅率應(yīng)交給國家的稅額，這是增值稅征收的自然規(guī)律；賣方還因為銷售的是出口產(chǎn)品，因而才收到了國家成交價÷（1＋征稅率）×征稅率的退稅額，該退稅額是出口商因銷售同一出口產(chǎn)品而發(fā)生的銷售收入，同時該退稅額中同樣包含了出口商收取了退稅額×征稅率應(yīng)交給國家的稅額，因此，出口商把收取應(yīng)上交國家的稅額抵扣出口產(chǎn)品進(jìn)項稅的差額就是出口商應(yīng)交給國家的增值稅額，而退稅額減應(yīng)交增值稅的差額才是征稅與退稅兩清的結(jié)算結(jié)果。

　　例如有一臺設(shè)備內(nèi)外銷的價格對企業(yè)來說都是117萬元，銷項稅17萬元，進(jìn)項稅13萬元，內(nèi)貿(mào)的話應(yīng)交增值稅是4萬元。假設(shè)出口成交價為X，由于出口成交價+出口退稅額=117萬元，因此出口成交價是：

　　x＋x÷1.17×17%=117萬元x=102.1567萬元退稅額=102.1567萬元÷1.17×17%=14.8433萬元外貿(mào)收入=成交價102.1567萬元＋出口退稅14.8433萬元=117萬元由于內(nèi)外貿(mào)銷售收入和已收的銷項稅相同，抵扣進(jìn)項稅后應(yīng)交增值稅4萬元也應(yīng)該相同。那么應(yīng)交增值稅“抵”出口退稅才是最后實際應(yīng)退還給出口企業(yè)的稅額，即14.8433萬元－4萬元=10.8433萬元。

　　四、科學(xué)的結(jié)論是退稅對稅收和貨幣的影響是否為零

　　衡量一個產(chǎn)品的出口價格是否屬于“正常價值”，國際上最簡明的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就在于是不是“國內(nèi)價”，也只有這樣才能保證國際貿(mào)易只是某種外幣與商品的平價交換，才能保證不同貨幣之間的匯率保持相對穩(wěn)定，使國際貿(mào)易可持續(xù)的發(fā)展。下表是假設(shè)關(guān)于同一個企業(yè)生產(chǎn)相同的一臺設(shè)備，用的是相同價格的零部件，只不過因為內(nèi)外市場、貿(mào)易方式、加工貿(mào)易進(jìn)口數(shù)量的變化，依據(jù)現(xiàn)行的退稅政策計算，結(jié)果卻完全不同的情況。