摘要：如何合理地改革稅收制度和稅收政策，以順應(yīng)新世紀(jì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，已經(jīng)成為一個(gè)極其重要和緊迫的問(wèn)題。本文闡述了優(yōu)化稅制理論的主要內(nèi)容，并指出優(yōu)化稅制理論對(duì)于我國(guó)的稅制改革具有重要指導(dǎo)意義，在此基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)稅制改革的具體構(gòu)想。

　　關(guān)鍵詞：優(yōu)化稅制理論；稅制改革

　　一、優(yōu)化稅制理論

　　優(yōu)化稅制理論是對(duì)如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究的學(xué)說(shuō)，它主要是指兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：一是稅制設(shè)置要符合效率原則的要求，二是稅制設(shè)置在滿(mǎn)足效率原則的同時(shí)，還要兼顧公平原則。優(yōu)化稅制理論的兩大目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)以及如何實(shí)現(xiàn)，在很大程度上取決于為實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需信息的獲取程度。理想狀態(tài)下的優(yōu)化稅制理論是假設(shè)政府在建立稅收制度和制定稅收政策時(shí)，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)信息無(wú)所不知，而且政府具有無(wú)限的征管能力，獲取信息的代價(jià)也是很低廉的，此時(shí)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)效率不會(huì)產(chǎn)生任何扭曲的作用。但在現(xiàn)實(shí)生活中這種狀態(tài)是不可能實(shí)現(xiàn)的，信息不對(duì)稱(chēng)是廣泛存在的，獲取信息也是必須付出代價(jià)的，因此，我們只能把理想狀態(tài)下的優(yōu)化稅制作為參照系，從信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，在現(xiàn)實(shí)可供選擇的稅收中設(shè)計(jì)出最接近理想形式的稅制，這又被稱(chēng)之為“現(xiàn)實(shí)優(yōu)化稅制理論”。

　　現(xiàn)實(shí)優(yōu)化稅制理論主要對(duì)以下三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了研究：

　?。ㄒ唬┲苯佣惡烷g接稅的搭配問(wèn)題

　　直接稅（所得稅）有助于實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，而間接稅（商品稅）則有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)，現(xiàn)實(shí)優(yōu)化稅制理論首先分析了將公平原則與效率原則統(tǒng)一起來(lái)的可行性，承認(rèn)了無(wú)論是直接稅還是間接稅都有其存在的必然性，兩者是相互補(bǔ)充而非相互替代的。其次，在直接稅和間接稅并存的復(fù)合稅制情況下，以所得稅還是以商品稅作為主體稅種，則要取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡。所以，一國(guó)最終的稅制結(jié)構(gòu)模式還是要取決于該國(guó)政府的政策目標(biāo)。

　　（二）優(yōu)化商品稅理論

　　優(yōu)化商品稅理論是英國(guó)劍橋大學(xué)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆齊最早在1927年提出的，他研究的基本問(wèn)題是：如果政府僅僅只能以“扭曲性”商品稅作為獲取稅收收入的工具，應(yīng)如何設(shè)置商品稅系才能使效率損失最小而使納稅人保持盡可能多的福利。拉姆齊通過(guò)嚴(yán)格的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，提出了“拉姆齊法則”（逆彈性法則），即對(duì)每種商品課征的稅率應(yīng)該同該商品供求價(jià)格彈性成反比，因?yàn)閷?duì)彈性越大的商品征稅，這種商品的價(jià)格上升幅度就越大，從而征稅的扭曲效應(yīng)也會(huì)越大，所以，優(yōu)化商品稅理論要求，對(duì)彈性大的商品課征低的稅率，對(duì)彈性小的商品課征高的稅率，使總體的超額負(fù)擔(dān)最小化。顯然，拉姆齊法則沒(méi)有將公平原則考慮在內(nèi)，僅從效率原則入手。因?yàn)榭紤]繳納商品稅的個(gè)人都是不同質(zhì)的，對(duì)低彈性商品（如食品）按高稅率課稅往往會(huì)使窮人的稅收負(fù)擔(dān)高于富人。因此，以米爾利斯為代表的現(xiàn)代優(yōu)化稅制學(xué)派對(duì)拉姆齊法則進(jìn)行了發(fā)展，一是加入考慮再分配公平的目標(biāo)，就現(xiàn)實(shí)的一般情況而言，對(duì)必需品適用低稅率或免稅，對(duì)奢侈品要適用高稅率。二是由于拉姆齊式的商品稅不能保證生產(chǎn)效率的高效，政府還必須開(kāi)征其他扭曲性的稅收。這是因?yàn)檎诂F(xiàn)實(shí)情況下不可能獲得充分的信息，而且征稅能力也會(huì)受到限制。

　?。ㄈ﹥?yōu)化所得稅理論

　　優(yōu)化所得稅理論是維克里在1946年首先提出的，與拉姆齊不同的是，他的研究是直接從不充分信息對(duì)優(yōu)化稅制的約束條件入手，是直接從效率與公平兩大原則并重條件下稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體刺激作用入手。維克里研究的基本問(wèn)題是，如何使個(gè)人累進(jìn)所得稅的設(shè)置既能促進(jìn)收入再分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又不至于影響個(gè)人工作的積極性。從相當(dāng)意義上說(shuō)，維克里的研究思路實(shí)際上是現(xiàn)實(shí)優(yōu)化稅制的真正出發(fā)點(diǎn)。他首先論證了累進(jìn)所得稅對(duì)勞力供應(yīng)與個(gè)人工作積極性的負(fù)面影響，創(chuàng)造性地建立了使所得稅效率與公平達(dá)到相對(duì)均衡的模式，但他對(duì)這一問(wèn)題的論述模式過(guò)于復(fù)雜，且許多論點(diǎn)不夠明確。后來(lái)，米爾利斯用數(shù)理推導(dǎo)出了關(guān)于優(yōu)化累進(jìn)所得稅的一般結(jié)論，即在政府目標(biāo)是使社會(huì)福利函數(shù)最大化的前提下，社會(huì)完全可以采用較低累進(jìn)的所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)收入再分配。所得稅累進(jìn)程度越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大，即過(guò)高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的損失，而且對(duì)公平分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是無(wú)益的，因?yàn)椋褪杖胝咚枚惖拿庹黝~是固定不變的，過(guò)高的邊際稅率只能使高收入者的收入減少， 卻不能使低收入者的福利水平提高。米爾利斯還進(jìn)一步提出了“倒U型”的優(yōu)化所得稅率模式，即從社會(huì)公平和效率的總體考慮，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而處在收入水平兩極的低收入與高收入者都不應(yīng)受制于過(guò)高稅率，這樣不僅能稍減經(jīng)濟(jì)效率的損失，也有利于促進(jìn)收入分配的公平。

　　二、優(yōu)化稅制理論對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示

　　優(yōu)化稅制理論雖然沒(méi)有為我們創(chuàng)建出一個(gè)具體的最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)，但它卻提出了一些很重要的理論原則，為我們提供了設(shè)計(jì)良好稅制的理論標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于我們的稅制改革具有很大的指導(dǎo)意義，值得我們?nèi)ソ梃b。

　?。ㄒ唬﹥?yōu)化稅制理論不能盲目照搬，要與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)

　　優(yōu)化稅制理論不能教條主義地生搬硬套，它必須適應(yīng)于我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，為我國(guó)稅制改革服務(wù)才具有真正指導(dǎo)實(shí)踐的意義。我們?cè)谶M(jìn)行稅制改革時(shí)除了要借鑒優(yōu)化稅制理論的思想精華以外，還必須深入研究目前各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大變化及其引起的稅源變化。首先要考慮的是貫徹國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的需要，如產(chǎn)業(yè)政策、分配政策、財(cái)政政策等。其次是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)是全面的。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心，它帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，科技研發(fā)投入的增長(zhǎng)，人力資本的形成等，這些都與稅收息息相關(guān)，都需要得到稅收的支持。最后是走可持續(xù)發(fā)展道路的要求，國(guó)家的稅收對(duì)資源和環(huán)境的保護(hù)有著不可推卸的責(zé)任，如何制定出有利于保護(hù)資源的稅制來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也尤為重要。

　?。ǘ┒愔聘母飸?yīng)綜合考慮效率和公平兩大目標(biāo)

　　將效率和公平兩大原則統(tǒng)一起來(lái)綜合考慮是優(yōu)化稅制理論的一大貢獻(xiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行的是以增值稅為核心的間接稅為主體的模式，重效率，輕公平，這種以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式與當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力水平低下，市場(chǎng)發(fā)育不健全有著密不可分的關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、生產(chǎn)力水平的不斷提高，它要求稅制結(jié)構(gòu)要有利于資源合理配置、有利于收入公平分配、有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，三個(gè)“有利于”就意味著稅制改革要綜合考慮公平原則和效率原則。因此，稅制結(jié)構(gòu)模式向雙主體的轉(zhuǎn)換也就成了必然，以增值稅為核心的間接稅必然會(huì)與以個(gè)人所得稅為核心的直接稅一起共同來(lái)實(shí)現(xiàn)效率和公平這兩大目標(biāo)。

　?。ㄈ┒愔聘母镆盐蘸枚愂照{(diào)控的“度”

　　稅收中性強(qiáng)調(diào)的是市場(chǎng)機(jī)制的有效性，主張稅收不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，僅僅在極其有限的市場(chǎng)失靈領(lǐng)域內(nèi)承認(rèn)稅收的調(diào)控作用，而稅收調(diào)控則強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)實(shí)局限性，主張稅收可以干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，兩者看似對(duì)立其實(shí)統(tǒng)一。稅收中性強(qiáng)調(diào)減少干預(yù)，是因?yàn)槎愂崭深A(yù)會(huì)扭曲相對(duì)價(jià)格，造成效率損失。而稅收調(diào)控強(qiáng)調(diào)積極干預(yù)，是因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制自我調(diào)節(jié)的盲目性、滯后性會(huì)造成經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)失衡等，從而降低了資源配置的效率，其實(shí)也是為了追求經(jīng)濟(jì)效率，減少效率的損失?？梢?jiàn)，兩者目的是一致的，那稅收究竟應(yīng)該在多大范圍內(nèi)起調(diào)控作用呢？現(xiàn)實(shí)優(yōu)化稅制理論告訴我們，效率原則的要求是確定那些扭曲性稅收所可能帶來(lái)的效率損失或超額負(fù)擔(dān)的大小和來(lái)源，從而盡可能地使這些效率損失達(dá)到最小，使稅制有助于或較少干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。這可以說(shuō)是效率的“次優(yōu)原則”?？傊?，稅收應(yīng)當(dāng)在市場(chǎng)失靈和市場(chǎng)低效的范圍內(nèi)充分發(fā)揮調(diào)控作用，而且調(diào)控的范圍也因國(guó)情不同而有差異，因此，我們不應(yīng)不加分析地將稅收中性作為稅制建設(shè)的指導(dǎo)原則，而應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情充分發(fā)揮稅收應(yīng)有的調(diào)控作用。

　?。ㄋ模┒愔圃O(shè)計(jì)要有利于對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)信息的收集和應(yīng)用

　　優(yōu)化稅制理論是以充分、對(duì)稱(chēng)信息獲取條件下的理想稅制形態(tài)作為參照系，來(lái)探討現(xiàn)實(shí)中不充分、不對(duì)稱(chēng)信息獲取條件下的稅制設(shè)置問(wèn)題。它是從不充分信息的現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)來(lái)研究稅制的，這既是現(xiàn)實(shí)優(yōu)化稅制的真正出發(fā)點(diǎn)，也應(yīng)該是我們?cè)诙愔聘母飼r(shí)的首要出發(fā)點(diǎn)。因此，稅制的改革首先要考慮能否最大限度、最方便地獲取納稅人的信息，獲取的成本是否低廉，征管是否容易等等，否則一個(gè)難以獲取信息、稅收流失嚴(yán)重、征收成本過(guò)高的稅制是無(wú)法正常運(yùn)行的，各個(gè)稅種的功能也無(wú)法充分發(fā)揮。

　　三、我國(guó)稅制改革的具體構(gòu)想

　?。ㄒ唬┖侠碚{(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

　　1 優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系。（1）改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。（2）改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)（主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè)），全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類(lèi)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。（3）改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒精、汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問(wèn)津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

　　2 優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能。（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線(xiàn)上，公平地展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠政策為主、區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。（2）改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。（3）開(kāi)征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開(kāi)征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來(lái)源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

　?。ǘ┮?guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制

　　名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對(duì)某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對(duì)具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開(kāi)征新的稅種，如教育費(fèi)附加改為開(kāi)征教育稅。

　?。ㄈ┙⑦m應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識(shí)、技術(shù)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無(wú)法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對(duì)科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人的專(zhuān)利收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

　?。ㄋ模┙?shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

　　稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求在我國(guó)尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　此外，在我國(guó)稅制改革配套措施方面必須做到：（1）合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級(jí)政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過(guò)憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。（2）加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對(duì)稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。（3）抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問(wèn)題。

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