一、我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的主要問題

　　我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的問題由來已久，涉及面廣，錯(cuò)綜復(fù)雜，表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、收入分配結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面，其中主要問題是：

　　1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體格局不合理。世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民收入水平的提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將發(fā)生相應(yīng)的變化，這種變化呈現(xiàn)出明顯的規(guī)律性，即由低水平均衡向高水平均衡有序地發(fā)展。勞動(dòng)力、資本在三次產(chǎn)業(yè)間的分布呈現(xiàn)出規(guī)律性的變化，按第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)順序逐步轉(zhuǎn)移。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重心也按農(nóng)業(yè)——輕工業(yè)——基礎(chǔ)工業(yè)——重加工業(yè)——輕重結(jié)合高技術(shù)加工業(yè)——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的順序演變，反映出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化的一般趨勢。

　　我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展與世界工業(yè)化進(jìn)程中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的一般規(guī)律有明顯差距。從產(chǎn)值結(jié)構(gòu)看，我國第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界的平均水平，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重則明顯偏低。1998年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）中第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之比為18.6：49.3：32.1，其中第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重只有32.1％，不僅低于美國（72.0％）和日本（61.0％），甚至低于一些發(fā)展中國家，如巴西（62.8％）、印度（45.9％）和泰國（47.7％）等國家的水平。2000年我國GDP中第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)之比為15.9：50.9：33.2.第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比重只有33.2％，仍然大大低于世界的平均水平。

　　從總體看，我國第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比重高于世界的平均水平，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比重低于世界的平均水平，說明我國的國民經(jīng)濟(jì)還比較過分地依賴農(nóng)業(yè)，我國的服務(wù)業(yè)還相當(dāng)落后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體格局還停留在較低的發(fā)展水平上。從勞動(dòng)力就業(yè)結(jié)構(gòu)看，我國的農(nóng)業(yè)仍然是國民經(jīng)濟(jì)中最薄弱的環(huán)節(jié)，2／3的勞動(dòng)力停留在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，但農(nóng)業(yè)防災(zāi)、抗災(zāi)能力差，糧食、棉花等主要農(nóng)產(chǎn)品的增長不夠穩(wěn)定，近年來又出現(xiàn)了農(nóng)業(yè)增產(chǎn)減緩的跡象。

　　2.城鄉(xiāng)、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。目前我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，異致城鄉(xiāng)居民收入水平差距過大，形成“城市富、農(nóng)村窮”的情況。近年來，城鄉(xiāng)居民收入差距還呈現(xiàn)出擴(kuò)大的發(fā)展趨勢。城鎮(zhèn)居民和鄉(xiāng)村農(nóng)民的收入差距，比率和絕對(duì)額都在擴(kuò)大。

　　1978年，我國農(nóng)村居民人均純收入為133.6元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為343.3元，兩者相差209.7元，兩者之比為1：2.57.2000年，我國農(nóng)村居民人均純收入為2253元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為6280元，兩者相差4027元，兩者之比為1：2.79.城鄉(xiāng)居民收入差距呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的發(fā)展趨勢，直接導(dǎo)致了我國城鄉(xiāng)消費(fèi)市場的嚴(yán)重失衡，直接妨礙了農(nóng)村市場的啟動(dòng)，成為我國國內(nèi)消費(fèi)需求增長放慢的主要原因之一。

　　我國地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，還突出表現(xiàn)在東南沿海地區(qū)和中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。改革開放以來，由于改革開放的程度和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異，從全國范圍來說，東南沿海地區(qū)和中西部地區(qū)發(fā)展差距持續(xù)擴(kuò)大，人員、資金、技術(shù)等生產(chǎn)要素更多地流向東南沿海地區(qū)，西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量在全國經(jīng)濟(jì)中所占的比重不斷下降。1978年東、中、西部GDP占全國GDP的比重分別是52.5％、29.7％和17.8％。到2000年，西部地區(qū)GDP占全國GDP的比重已下降到13.58％。這種“東部富、西部窮”，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的局面，也嚴(yán)重地影響了國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的一個(gè)重要途徑是發(fā)展城市經(jīng)濟(jì)，國民經(jīng)濟(jì)城市化是工業(yè)化的空間落實(shí)，城市化又可以進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。但是，我國城市化進(jìn)程明顯落后于工業(yè)化進(jìn)程。目前，發(fā)達(dá)國家城市化水平平均在75％以上，發(fā)展中國家城市化水平平均為38％左右，而我國在1998年城市化水平僅為30.4％，巴基斯坦1995年已達(dá)到33％，印度尼西亞1996年是32％。據(jù)聯(lián)合國預(yù)測，2006年，全世界人口的一半以上將生活在城市中。城市化進(jìn)程落后于工業(yè)化進(jìn)程，是我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)突出問題。雖然改革開放以來我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)提供了一半以上的非農(nóng)產(chǎn)業(yè)就業(yè)機(jī)會(huì)，但這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的就業(yè)職工大部分是“離土不離鄉(xiāng)”、“進(jìn)廠不進(jìn)城”的農(nóng)民，他們并沒有真正地向城市集中，職業(yè)非農(nóng)業(yè)化了，居民身份并沒有城市化，存在大量“兩棲人口”，造成中國城市化水平滯后，城市化進(jìn)程滯后又導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整困難。

　　3.地區(qū)性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同。地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同化可以是市場選擇的結(jié)果，也可以是各地區(qū)違背地區(qū)分工，由于人為因素造成的，其結(jié)果是截然不同的：前者提高資源配置效率，后者降低資源配置效率。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)非合理趨同的主要原因：一是體制原因。二是地方政府行為。三是宏觀調(diào)控體系不完善。國家制定2010年遠(yuǎn)景規(guī)劃過程中，征求各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建議時(shí)，有24個(gè)省、自治區(qū)、直轄市將電子列為支柱產(chǎn)業(yè)，23個(gè)省、自治區(qū)、直轄市將汽車列為支柱產(chǎn)業(yè)，16個(gè)省、自治區(qū)、直轄市將機(jī)械、化工列為支柱產(chǎn)業(yè)，14個(gè)省、自治區(qū)、直轄市將冶金列為支柱產(chǎn)業(yè)。長期以來，我國產(chǎn)業(yè)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中存在著低水平過度重復(fù)、分散、小規(guī)模等問題，其中最突出的是行政性條塊之間的重復(fù)建設(shè)，如曾出現(xiàn)過一個(gè)縣建設(shè)40多家水泥廠、一個(gè)省有十幾家汽車制造廠的情況。

　　4.加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩。目前所說的產(chǎn)品和生產(chǎn)能力過剩，主要是低技術(shù)含量、低附加價(jià)值產(chǎn)品和生產(chǎn)能力過剩，而許多高技術(shù)含量、高附加價(jià)值而又為社會(huì)所需要的產(chǎn)品和生產(chǎn)能力則供給不足，有些不得不依賴進(jìn)口。過剩與供給不足并存是產(chǎn)品和生產(chǎn)能力結(jié)構(gòu)中的一個(gè)顯著特點(diǎn)。據(jù)原國內(nèi)貿(mào)易部等單位對(duì)全國443種工業(yè)消費(fèi)品供求狀況的跟蹤調(diào)查表明，沒有供不應(yīng)求的商品，均為供過于求或供求基本平衡。到1998年，幾乎80％的工業(yè)消費(fèi)品供過于求。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，目前我國的900多種主要工業(yè)產(chǎn)品中，有半數(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力利用率在60％以下。其中，紡織行業(yè)的過剩生產(chǎn)能力達(dá)60％，彩電生產(chǎn)能力已高出市場需求量60％，空調(diào)生產(chǎn)廠家的開工率只有30％，洗衣機(jī)的開工率只有42.4％。本來我國煉油能力已經(jīng)達(dá)到2億噸，30％的能力已放空，但一些地區(qū)和企業(yè)還在擴(kuò)大煉油能力。

　　5.行業(yè)集中度普遍過低。國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)表明，鋼鐵、機(jī)械、電子、石油化工、汽車制造等產(chǎn)業(yè)均屬于規(guī)模經(jīng)濟(jì)顯著的產(chǎn)業(yè)，行業(yè)集中度普遍較高。但在我國，這類產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模都不容樂觀。美國《財(cái)富》雜志按2000年?duì)I業(yè)收入額排列的全球500強(qiáng)企業(yè)中，中國石化集團(tuán)作為中國最大的企業(yè)僅排在第68位。說明我國企業(yè)普遍規(guī)模較小，不經(jīng)濟(jì)。

　　汽車制造業(yè)，國際上公認(rèn)的單個(gè)汽車企業(yè)的最低有效經(jīng)濟(jì)規(guī)模為40萬輛至60萬輛。我國汽車生產(chǎn)廠家卻是極度分散，整車生產(chǎn)廠家仍然多達(dá)120多家，汽車改裝廠家多達(dá)500多家，汽車生產(chǎn)廠家的數(shù)目超過了美國、西歐和日本汽車生產(chǎn)廠家數(shù)的總和，居世界第一位，但生產(chǎn)規(guī)模卻非常小。我國年產(chǎn)量超過20萬輛的只有一汽集團(tuán)、上汽集團(tuán)和東風(fēng)集團(tuán)三家，與世界上大汽車公司的年產(chǎn)量都在100萬輛以上規(guī)模形成鮮明的對(duì)照。

　　鋼鐵企業(yè)，國內(nèi)外專家公認(rèn)的單個(gè)企業(yè)最小經(jīng)濟(jì)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是年鋼鐵產(chǎn)量300萬噸至500萬噸，而我國鋼鐵企業(yè)數(shù)量多，平均年鋼鐵產(chǎn)量規(guī)模只有5萬多噸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最小經(jīng)濟(jì)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。我國行業(yè)集中度普遍較低，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益不能發(fā)揮，制約著國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步快速增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。

　　6.消費(fèi)結(jié)構(gòu)的矛盾。人類的消費(fèi)資料可以劃分為三大類：生存資料、發(fā)展資料、享受資料。我國城鎮(zhèn)居民吃、穿部分用的需求基本滿足，但在向以住、行和旨在提高生活質(zhì)量的服務(wù)性消費(fèi)為重點(diǎn)的需求結(jié)構(gòu)升級(jí)中遇到困難，從而出現(xiàn)了低層次消費(fèi)過剩，高層次消費(fèi)不足的“消費(fèi)斷層”現(xiàn)象。目前，社會(huì)上極度富有的人的年消費(fèi)額只占其收入的一小部分，對(duì)這一部分人來講，除別墅、汽車、旅游等已在消費(fèi)的項(xiàng)目之外，消費(fèi)的進(jìn)一步升級(jí)尚不明確。城鎮(zhèn)的中低收入者正處于新一輪消費(fèi)升級(jí)的準(zhǔn)備期，面對(duì)多項(xiàng)改革，不確定性增強(qiáng)，即期消費(fèi)明顯減少；住房消費(fèi)雖然已經(jīng)開始啟動(dòng)，但尚未成為真正消費(fèi)熱點(diǎn)；汽車進(jìn)入城鎮(zhèn)居民家庭還有很多問題沒有解決。對(duì)我國8億多農(nóng)村居民中的絕大多數(shù)人而言，問題不是品種、質(zhì)量、檔次的問題，而是收入水平偏低的問題。

　　從總體看，我國的恩格爾系數(shù)在50％左右，屬于溫飽型稍高，而世界上極富裕型國家的同類指標(biāo)都在20％以下（如美國、加拿大等）。為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的增長，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，我國消費(fèi)領(lǐng)域急需解決的問題是如何啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場，如何促進(jìn)城鎮(zhèn)居民將長遠(yuǎn)消費(fèi)轉(zhuǎn)化為即期消費(fèi)、潛在消費(fèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)、散點(diǎn)消費(fèi)轉(zhuǎn)化為熱點(diǎn)消費(fèi)（住房、汽車、旅游等）等問題。

　　7.所有制結(jié)構(gòu)矛盾。改革開放以來，我國在推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)改革的同時(shí)，鼓勵(lì)多種形式的非國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了重要變化。但是，目前國有資產(chǎn)的戰(zhàn)線仍然過長，功能錯(cuò)位的問題在某些領(lǐng)域仍然很突出，使政府承擔(dān)著沉重的負(fù)擔(dān)和陷入巨大的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)逼迫之中。國有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)仍很艱巨。其他所有制形式也存在著規(guī)范、提高等問題。

　　二、現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不相適應(yīng)方面的分析

　　“十五”期間我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要任務(wù)已經(jīng)確定：一是鞏固和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)地位，引入現(xiàn)代工業(yè)管理辦法，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化、市場化、現(xiàn)代化水平；二是加快工業(yè)改組改造和結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，把一部分我國具有優(yōu)勢的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品用新技術(shù)武裝起來，提高內(nèi)在質(zhì)量，增強(qiáng)競爭能力，更多地占領(lǐng)世界市場的份額；三是大力發(fā)展服務(wù)業(yè)；四是加快國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化；五是進(jìn)一步加強(qiáng)水利、交通、能源等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)增長決定稅收增長。稅收又對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有反作用，稅收制度建設(shè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的影響作用，當(dāng)稅收制度建設(shè)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化與發(fā)展的需要時(shí)，稅收制度就能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的鞏固與發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用；當(dāng)稅收制度不符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化與發(fā)展的需要時(shí)，就會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的鞏固與發(fā)展，會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)的增長。面對(duì)“十五”期間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)和任務(wù)，我國現(xiàn)行稅收制度與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不相適應(yīng)的方面主要有：

　　（一）稅負(fù)水平不合理。

　　國際上通用的稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)是宏觀稅負(fù)，指一個(gè)國家在一定時(shí)期稅收收入總額占同期GDP的比重。衡量一個(gè)國家稅負(fù)水平高低的方法主要有兩個(gè)，一是縱向比較，二是橫向比較?？v向比較，“九五”期間，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征收管理工作的加強(qiáng)，我國稅收收入連年大幅度增長，稅收收入占GDP的比重從1997年起開始出現(xiàn)明顯回升的趨勢，1997年為11.1％，1998年為11.8％，1999年為13.0％，2000年為14.1％，但是，2000年稅收收入占GDP比重也只是大體上恢復(fù)到“七五”末期和“八五”初期的水平（1990年為15.2％、1991年為13.8％），稅負(fù)水平并不高（見表1）。

　　橫向比較。目前經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)水平多在30％——40％，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)水平總體多在10％——20％，我國宏觀稅負(fù)水平不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，也低于一部分發(fā)展中國家（1997年印度為16.2％，巴西為29.2％）。我國稅收收入占GDP的比重偏低，導(dǎo)致了稅收的財(cái)政職能和宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮受到一定的限制，會(huì)直接影響我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。

　　我國的宏觀稅負(fù)并不高，然而從政府收入占GDP的比重，即“大口徑宏觀稅負(fù)”來看，又明顯偏高，一般估計(jì)納稅人的實(shí)際財(cái)政負(fù)擔(dān)在25％左右，高于大多數(shù)發(fā)展中國家的稅負(fù)水平。這反映了我國納稅人的非稅負(fù)擔(dān)明顯偏高，比重過大，導(dǎo)致總體財(cái)政負(fù)擔(dān)過重，納稅人難以承受。

　　政府公共收費(fèi)是建立在與受益者進(jìn)行直接利益交換基礎(chǔ)上的一種收入機(jī)制，是政府（特別是地方政府）公共收入的重要方式之一。政府公共收費(fèi)也是世界各個(gè)國家普遍存在的現(xiàn)象，但收費(fèi)收入占GDP的比重大部分都控制在10％以內(nèi)。新中國成立以來，我國征稅與收費(fèi)一直并存。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，收費(fèi)項(xiàng)目并不多，數(shù)額不大，稅費(fèi)之間的比例比較協(xié)調(diào)，收費(fèi)方面的矛盾并不突出。改革開放以后，由于多種原因?qū)е挛覈氖召M(fèi)逐漸增加，近年來呈現(xiàn)出急劇膨脹的發(fā)展勢頭。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，1999年，全國性的部門、行政事業(yè)收費(fèi)及各類基金項(xiàng)目共有800項(xiàng)左右，總金額約6600億元左右，占財(cái)政收入比重約50％。我國省以下各級(jí)政府還普遍存在著不同程度的自定政策的收費(fèi)問題，有的地區(qū)的收費(fèi)總量甚至超過了稅收。收費(fèi)的膨脹和亂收費(fèi)的增加，對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了極為惡劣的影響，一是加重了企業(yè)和公民的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展，削弱了企業(yè)的市場競爭力；二是擾亂分配秩序，侵蝕了稅基，“費(fèi)擠稅”的問題日益嚴(yán)重；三是影響了投資環(huán)境，特別是影響了外商投資的積極性；四是收費(fèi)的膨脹和亂收費(fèi)的增加還會(huì)引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范，產(chǎn)生腐敗行為。

　　收費(fèi)的膨脹和亂收費(fèi)所帶來的種種弊端和危害，充分表明，推進(jìn)稅費(fèi)改革已經(jīng)刻不容緩。但是，費(fèi)與稅收的各自特性和作用又決定了完全的“費(fèi)改稅”是行不通的，收費(fèi)將在一個(gè)較長的歷史時(shí)期與稅收同時(shí)客觀存在。推進(jìn)稅費(fèi)改革，關(guān)鍵在于對(duì)現(xiàn)行稅費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，通過進(jìn)一步完善稅制，逐步提高稅收占GDP的比重提高。同時(shí)，切實(shí)采取有效措施，減輕企業(yè)和公民的非稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到從總體上減輕企業(yè)和公民財(cái)政負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

　　另外，從微觀稅負(fù)水平看，我國的一些稅種存在法定稅率偏高，實(shí)際負(fù)擔(dān)率偏低的問題。應(yīng)通過減少不適當(dāng)?shù)幕蜻^時(shí)的稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)征收管理，適當(dāng)降低法定稅率，逐步縮小法定稅率與實(shí)際稅率之間的差距，并使我國的稅率水平與多數(shù)國家的稅率水平相協(xié)調(diào)。

　?。ǘ┒愔平Y(jié)構(gòu)不合理。

　　經(jīng)過1994年的稅制改革，我國初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的稅收體制。8年來，經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展對(duì)稅制建設(shè)提出了許多新的要求，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)本身也還存在一些缺陷和不足，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)是：

　　一是流轉(zhuǎn)稅、所得稅的比例不合理。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理水平的制約，我國稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占絕對(duì)主導(dǎo)地位的狀況近年來沒有明顯的變化。2000年，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四項(xiàng)稅收之和為8852.78億元，占全國稅收收入總額的70.2％；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三項(xiàng)之和為2431 .17億元，僅占全國稅收收入總額的19.3％，流轉(zhuǎn)稅所占比重過大，所得稅所占比重過小。這種商品勞務(wù)稅過高配置的稅制結(jié)構(gòu)，從政策效應(yīng)看，政府過度依賴對(duì)商品勞務(wù)課稅，雖然有利于稅收籌集資金職能的實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)極大地限制了所得稅調(diào)節(jié)功能的廣度和深度，使稅制結(jié)構(gòu)在體現(xiàn)稅收公平分配功能方面的發(fā)揮空間十分有限。

　　二是其他稅種配置不夠科學(xué)、合理。例如，有些稅種重復(fù)設(shè)置，如企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅與車船使用牌照稅未能合并；有些性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種未能調(diào)整，如增值稅與部分營業(yè)稅的部分稅目，城鎮(zhèn)土地使用稅與資源稅，筵席稅與營業(yè)稅等；有些根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要開征的稅種未能開征，如社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等；對(duì)某些特定目的稅也沒有作出必要的調(diào)整，如城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅等。上述種種問題的存在，使得各稅種之間的科學(xué)合理地協(xié)調(diào)配合、充分發(fā)揮稅制整體功能作用受到一定的影響。特別是有些稅種的缺位，如社會(huì)保障稅等，會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程。

　?。ㄈ┲饕惙N普遍存在與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不相適應(yīng)的問題。

　　1.增值稅。我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化。第一，由于企業(yè)購入固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣，銷售貨物時(shí)就存在重復(fù)征稅，實(shí)際稅負(fù)高于法定稅率問題。第二，不允許扣除固定資產(chǎn)所含增值稅，不利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和技術(shù)更新，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)生了明顯的負(fù)面影響。第三，生產(chǎn)型增值稅造成行業(yè)稅負(fù)不均，不利于公平競爭。由于國民經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)外購固定資產(chǎn)多，所支付的稅款多，不能抵扣，稅負(fù)上升，限制了資本在各個(gè)行業(yè)之間的流動(dòng)，降低了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的活力。另外，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不符合國際慣例，世界上大多數(shù)國家普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，從表面上看，我國增值稅的稅率是17％和13％兩檔稅率，并不太高。但是，由于生產(chǎn)型增值稅不能完全抵扣，即使對(duì)出口商品實(shí)行零稅率（按17％予以退稅），產(chǎn)品中仍隱含著稅金，削弱了我國商品在國際市場上的競爭力。

　　2.消費(fèi)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅的主要問題是稅目的設(shè)置與社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化及國家的產(chǎn)業(yè)政策協(xié)調(diào)性差，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。一是征收范圍過窄，有些需要限制的奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品，沒有納入消費(fèi)稅的征收范圍或沒有從高稅率征稅；二是現(xiàn)行稅法中規(guī)定對(duì)一些非消費(fèi)品和普通消費(fèi)品征稅，如酒精、汽車輪胎和護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，影響這些行業(yè)的發(fā)展。

　　3.營業(yè)稅。營業(yè)稅在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題，一是鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策不夠有力。對(duì)一些公益性較強(qiáng)、社會(huì)急需發(fā)展的經(jīng)營項(xiàng)目，如金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游業(yè)等，給予的優(yōu)惠扶持政策還不夠有力。環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為社會(huì)新興產(chǎn)業(yè)需要重點(diǎn)扶持，沒有及時(shí)制定優(yōu)惠扶持政策。二是對(duì)高消費(fèi)調(diào)節(jié)不夠有力，如對(duì)高檔洗浴、高級(jí)美容美發(fā)、高級(jí)醫(yī)療服務(wù)、寵物服務(wù)等高消費(fèi)特殊行業(yè)、項(xiàng)目，沒有用高稅率計(jì)征營業(yè)稅。

　　4.關(guān)稅。我國正式成為WTO成員之后，2002年關(guān)稅總水平已降低到12％，但與承諾的關(guān)稅稅率總水平降低到10％左右還有一定距離。另外，由于存在一些減免優(yōu)惠政策措施，導(dǎo)致關(guān)稅名義稅率高，實(shí)際征收率較低的問題，沒有徹底解決。

　　5.企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度由企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種組成。

　　企業(yè)所得稅方面存在的主要問題，一是兩套稅制重復(fù)設(shè)置。內(nèi)一套稅制，外一套稅制同時(shí)存在。二是應(yīng)納稅所得額的確定標(biāo)準(zhǔn)不同。兩套稅制對(duì)計(jì)稅工資、折舊、壞賬準(zhǔn)備金的提取、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除和捐贈(zèng)支出等有不同的規(guī)定。如計(jì)稅工資，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除額一般每人每月不超過800元，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)不超過960元，而外資企業(yè)則允許全部在稅前扣除。三是在稅率上有差異。主要是執(zhí)行了向外資企業(yè)傾斜的普惠型的優(yōu)惠稅率，執(zhí)行的結(jié)果導(dǎo)致了外資企業(yè)的稅負(fù)低于內(nèi)資企業(yè)。雖然內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅的最高稅率都是33％，但外資企業(yè)所得稅稅率中包含的3％地方所得稅大部分地區(qū)都是免征的。四是優(yōu)惠的差異。生產(chǎn)型外商投資企業(yè)從開始獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。除此之外，還有許多優(yōu)惠。從而使外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率只有12％左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的24％的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。

　　6.個(gè)人所得稅。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題，第一，實(shí)行分項(xiàng)征收制的模式，不能全面反映納稅人收入總額，也不能綜合衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，不利于稅收公平。第二，稅率結(jié)構(gòu)方面。對(duì)不同類別的所得，按不同稅率分別征稅，如工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同是勤務(wù)所得，卻實(shí)行不同的稅率征稅（工資、薪金所得實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％比例稅率），有悖于稅收的公平原則。同時(shí)，工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率存在級(jí)距過多（9級(jí)）、大部分邊際稅率不適用的問題，使個(gè)人所得稅空背了高稅率之名。第三，現(xiàn)行個(gè)人所得稅沒有考慮扣除納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等負(fù)擔(dān)因素，對(duì)工資、薪金所得扣除項(xiàng)目少，標(biāo)準(zhǔn)較低，不利于調(diào)節(jié)貧富差距。第四，對(duì)個(gè)人投資入股的股息、紅利等征收個(gè)人所得稅，對(duì)私營企業(yè)業(yè)主稅后收益的個(gè)人分配征收個(gè)人所得稅，存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)課稅的問題。

　　三、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化稅制改革的政策建議

　　深化稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要目標(biāo)和方向應(yīng)該是：以支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)作為深化稅制改革的重點(diǎn)，繼續(xù)支持第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)要有利于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。深化稅制改革與調(diào)整稅收政策的主要建議是：

　?。ㄒ唬┱{(diào)整稅負(fù)。

　　1.合理確定我國的宏觀稅負(fù)總水平，在近期內(nèi)使我國的宏觀稅負(fù)水平逐步提高到20％以上。采取的具體措施主要有：一是通過稅費(fèi)改革，加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財(cái)政收入制度，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理；加大財(cái)政收入中稅收所占的比重，降低其他收入的比重；財(cái)政上的各種基金、收費(fèi)盡量并入稅收；在中央政府與地方政府稅收收入分配方式上，宜多采用共享稅方式，以有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩方面的積極性；堅(jiān)決制止任何截留稅收的現(xiàn)象。二是規(guī)范政府收費(fèi)，使政府收費(fèi)規(guī)?？刂圃谡糋DP比重的5％以下。三是適時(shí)開征新稅種，如社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等。四是積極開發(fā)新的稅源，發(fā)現(xiàn)新的稅收增長點(diǎn)。

　　2.調(diào)整微觀稅負(fù)，解決某些稅種法定稅率偏高，而實(shí)際負(fù)擔(dān)率偏低的問題。這一問題突出反映在我國的大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)。如企業(yè)所得稅方面，目前我國企業(yè)所得稅法定稅率為33％，而從全社會(huì)的實(shí)際稅負(fù)看，約15％；從各種所有制結(jié)構(gòu)的實(shí)際稅負(fù)看，國有企業(yè)約20％左右；外商投資企業(yè)約10％左右（連同“二免三減半”后的10年平均稅負(fù)）；民營企業(yè)約15％左右。縮小法定稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)率的差距應(yīng)是調(diào)整稅負(fù)的方向。在當(dāng)前我國財(cái)政形勢相對(duì)寬松的情況下，可以考慮適當(dāng)降低主要稅種的法定稅率，通過稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和加強(qiáng)稅收征管，使我國與其他國家，特別是發(fā)展中國家、周邊國家的微觀稅負(fù)水平相協(xié)調(diào)；通過合理調(diào)整稅收政策，減少不適當(dāng)?shù)幕蛘哌^時(shí)的稅收優(yōu)惠。

　　3.要解決稅收負(fù)擔(dān)的不均衡問題。我國企業(yè)由于所有制、規(guī)模、所在地區(qū)、行業(yè)的不同，在稅收負(fù)擔(dān)上存在較大的差別。一般來說，國有企業(yè)、集體企業(yè)、“三資”企業(yè)、私營企業(yè)、個(gè)體戶的負(fù)擔(dān)呈逐漸遞減的不公平狀況。要改變這種局面，主要從三方面著手：一是清理整頓稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行國民待遇，使各類不同性質(zhì)的企業(yè)在基本相同的稅負(fù)水平上面向市場進(jìn)行公平競爭。二是根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整不同領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，把國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)，特別是國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)降下來，以利于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是加強(qiáng)征收管理，堵塞漏洞，縮小各類企業(yè)間實(shí)際征收率的差距。

　　（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

　　1.提高直接稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的比重，逐步確立“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)。近幾年來，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅、消費(fèi)稅在稅收大幅度增長中發(fā)揮了重要作用，顯示出強(qiáng)大的聚財(cái)功效，但流轉(zhuǎn)稅比重過大會(huì)影響到國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的力度。從理論上講，直接稅在發(fā)揮政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能會(huì)更明顯。當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和成熟的國家一般在實(shí)踐中主要通過直接稅來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，逐步提高直接稅占整個(gè)稅收的比重應(yīng)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)。特別是我國在完善市場經(jīng)濟(jì)體系和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)過程中還缺少影響政府宏觀調(diào)控的稅種，如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種，應(yīng)積極推進(jìn)這些稅種的適時(shí)開征。同時(shí)，要考慮合并內(nèi)外企業(yè)所得稅，清理過時(shí)或已到期的稅收優(yōu)惠，調(diào)整個(gè)人所得稅政策，擴(kuò)大征稅覆蓋面，加大征管力度，減少稅收流失，以提高直接稅的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)國家宏觀調(diào)控體系的完善。

　　2.科學(xué)、合理地設(shè)置稅種。停征和取消有礙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等；合并重復(fù)設(shè)置的稅種，如合并內(nèi)外企業(yè)所得稅、合并車船使用稅與車船使用牌照稅；合并、調(diào)整性質(zhì)相近、征收存在交叉的稅種，如將營業(yè)稅中的交通運(yùn)輸、建筑安裝等稅目并入增值稅，將城鎮(zhèn)土地使用稅并入資源稅，將筵席稅并入營業(yè)稅；根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要開征的新稅種，如社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅等。經(jīng)過上述稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，從而使我國稅制結(jié)構(gòu)既簡化又規(guī)范，有利于我國稅制整體功能的發(fā)揮，也符合世界稅制改革的發(fā)展趨勢。

　?。ㄈ┩晟浦饕惙N。

　　1.完善增值稅制度。面對(duì)各國普遍實(shí)行消費(fèi)型增值稅的現(xiàn)狀和我國加入WTO后企業(yè)競爭面臨的壓力，應(yīng)盡快完成增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，以解決對(duì)資本性投資的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅和出口產(chǎn)品含稅的問題，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，先將建筑安裝、交通運(yùn)輸納入征稅范圍，解決增值稅鏈條中斷的問題和營業(yè)稅在征管上的交又與矛盾。同時(shí)取消增值稅各環(huán)節(jié)上的減免稅，減少征管的漏洞。

　　目前對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的具體方式有兩種傾向意見：一是一步到位，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增全部固定資產(chǎn)所含稅金，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免征增值稅以及外資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策予以調(diào)整或取消。這種方式對(duì)財(cái)政收入影響較大。二是確定適當(dāng)?shù)牡挚鄯秶?，只允許一般納稅人抵扣當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分（主要為機(jī)器、設(shè)備）所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。由于固定資產(chǎn)的存量部分是過去已經(jīng)形成的，不予抵扣稅，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步的問題。對(duì)于新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，如房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然占了固定資產(chǎn)的很大部分，但它對(duì)技術(shù)進(jìn)步、鼓勵(lì)創(chuàng)新的激勵(lì)作用卻并不大，遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備；而對(duì)某些特殊行業(yè)（如水電業(yè)）會(huì)有一定的影響，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)可采取特殊政策處理。以上兩種方式相比，我們認(rèn)為，后者更適合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)條件和財(cái)政承受能力。如果把小規(guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)和一般納稅人新增的固定資產(chǎn)中一部分用于非生產(chǎn)、經(jīng)營等不予抵扣稅的因素排除后，再加上把取消外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅的特定稅收優(yōu)惠及一些過渡性的增值稅減免優(yōu)惠的陸續(xù)到期等增稅因素考慮進(jìn)去，那么增值稅轉(zhuǎn)型影響的減稅并不大（有一種觀點(diǎn)認(rèn)為這一方式影響增值稅減收約200億元），這不僅有利于增值稅轉(zhuǎn)型的積極作用的發(fā)揮，而且對(duì)稅收收入影響不大，有利于減輕財(cái)政上的壓力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

　　2.完善消費(fèi)稅制度。消費(fèi)稅是一個(gè)具有一定調(diào)節(jié)作用的稅種，它除了可以取得一定的財(cái)政收入外，還能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。消費(fèi)稅征收對(duì)象應(yīng)該是非大眾日常消費(fèi)品，這個(gè)概念本身具有動(dòng)態(tài)特性。適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目要與消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)保持動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)，通過調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)來引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)要解決部分稅目、稅率的過時(shí)和缺位問題。

　?。?）對(duì)明顯與國家產(chǎn)業(yè)政策和擴(kuò)大內(nèi)需政策相矛盾，又抑制消費(fèi)和投資增長的稅目應(yīng)予廢除，包括酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。同時(shí)，適當(dāng)考慮降低摩托車消費(fèi)稅的稅率，由現(xiàn)行的10％調(diào)到5％。

　　（2）新增稅目應(yīng)包括某些奢侈品、高消費(fèi)產(chǎn)品（如高爾夫球設(shè)備、寵物用品等）和不利環(huán)保的消費(fèi)品（如一次性塑料制品），并參照世界各國的做法，適當(dāng)提高一些消費(fèi)品（如煙、酒類產(chǎn)品）的稅率。

　　3.調(diào)整營業(yè)稅政策。營業(yè)稅的調(diào)整內(nèi)容主要是調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍。旅游業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)要大力發(fā)展，建議對(duì)這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率適當(dāng)降低，以降低價(jià)格，進(jìn)一步刺激消費(fèi)；但對(duì)高檔的娛樂業(yè)（如高爾夫球俱樂部、夜總會(huì)），服務(wù)業(yè)（如高檔洗浴、美容）征收的營業(yè)稅，應(yīng)實(shí)行較高的稅率，以調(diào)節(jié)高消費(fèi)；環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)要重點(diǎn)扶持，對(duì)其投資和收入以及利潤的征稅，稅率應(yīng)該從輕，鼓勵(lì)其盡快發(fā)展。

　　4.調(diào)整關(guān)稅政策。我國加入WTO后，將履行自己的承諾，到2005年關(guān)稅稅率總水平降至10％左右。在此背景下，應(yīng)根據(jù)WTO有關(guān)規(guī)則，調(diào)整現(xiàn)行的關(guān)稅結(jié)構(gòu)和關(guān)稅政策，發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)作用。我國可以充分利用WTO對(duì)發(fā)展中國家的特殊優(yōu)惠措施，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立特殊的關(guān)稅制度，依法維護(hù)自己的利益，利用關(guān)稅手段對(duì)國內(nèi)工業(yè)實(shí)施保護(hù)措施。特別是對(duì)涉及國家安全、社會(huì)公益、傳統(tǒng)民族工業(yè)、特殊自然資源、幼稚工業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)等應(yīng)加以重點(diǎn)保護(hù)。同時(shí)應(yīng)清理關(guān)稅優(yōu)惠政策，對(duì)那些不符合市場經(jīng)濟(jì)公平競爭規(guī)律的關(guān)稅減免政策要停止或調(diào)整，使名義稅率與實(shí)際稅率相接近。這既可以避免稅基被侵蝕，又可以按照國家的產(chǎn)業(yè)政策要求，把關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)由地區(qū)轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品的升級(jí)換代。

　　5.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行，科學(xué)界定納稅人和征稅范圍、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)、非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。同時(shí)，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，可考慮稅率定為20％——25％。

　　在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的同時(shí)，完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域（如我國西部地區(qū)）優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時(shí)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)，實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)。所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主改為以直接減免稅和間接減免稅并重，間接減免稅可選擇加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。

　　6.完善個(gè)人所得稅稅制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、多渠道發(fā)展變化，為更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，防止貧富懸殊，促進(jìn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)秩序，增加財(cái)政收入等方面的積極作用，應(yīng)改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制，以綜合與分類相結(jié)合的征稅辦法（即綜合分類稅制）取代單一的分類制。從目前我國對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)管理水平和稅收征管水平看，我國還不具備像發(fā)達(dá)國家普遍采用綜合稅制的基本條件，而近期更適宜實(shí)行綜合分類稅制。這一模式的具體辦法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做，可以將個(gè)人的多渠道收入綜合納入個(gè)人所得稅的調(diào)控范圍，加大對(duì)個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控力度，有利于衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，達(dá)到納稅公平。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅的稅制要素進(jìn)行以下改革：

　?。?）簡化稅率，調(diào)整邊際稅率。在稅率和稅收級(jí)距設(shè)計(jì)上要堅(jiān)持中低收入者輕稅，高收入者重稅的原則，減少稅率檔次，加大稅率級(jí)距差別，縮小邊際稅率差異，以調(diào)節(jié)高收入，縮小貧富差距。可考慮將我國現(xiàn)行的對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)務(wù)租賃、生產(chǎn)經(jīng)營所得等經(jīng)常性所得合并為綜合所得，設(shè)五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率調(diào)整為10％至40％；對(duì)其他非經(jīng)常性所得，如稿費(fèi)所得等其他六項(xiàng)仍按分項(xiàng)所得計(jì)算，稅率仍采用20％的比例稅率。

　?。?）合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項(xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本計(jì)生費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收入、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整。對(duì)于在特定地區(qū)工作，從事特定工作人員，可按國家政策適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目或適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　（3）規(guī)范應(yīng)稅所得，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉11項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收入和從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等的個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國債利息、省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)、股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納入計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)收入不超1萬元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資入股的股息、紅利的所得稅處理，目前國際上通常的做法有三：一是采用歸集抵免法；二是對(duì)利潤征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅；三是采用低稅率征稅。第一種做法雖然能夠消除重復(fù)征稅的問題，但由于計(jì)算復(fù)雜，目前我國尚不具備對(duì)個(gè)人賬目全面監(jiān)控的手段，因而暫不宜實(shí)行。第二種做法征稅界線分明，但國家對(duì)個(gè)人投資收入缺乏調(diào)控，影響了個(gè)人所得稅的覆蓋面。我們認(rèn)為，我國現(xiàn)階段宜采用第三種做法，在征收企業(yè)所得稅后，對(duì)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)適當(dāng)降低稅率，由現(xiàn)行稅率20％降至10％或5％，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激投資。

　?。?）完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅征稅方式的改進(jìn)能否取得成效關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶、號(hào)碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。

　?。?）開征社會(huì)保障稅。根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要提出的深化財(cái)稅體制改革，適時(shí)開征社會(huì)保障稅的要求，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程中，應(yīng)盡快制定和出臺(tái)與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的社會(huì)保障稅。當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障稅占稅收總額的比重普遍呈上升的趨勢。在不少國家中，這種稅已經(jīng)超過個(gè)人所得稅而成為第一大稅種。我國要積極創(chuàng)造條件，爭取早日升征。因?yàn)?，產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)要遵循市場規(guī)律，必然要建立企業(yè)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。企業(yè)破產(chǎn)、企業(yè)兼并不可避免，職工下崗分流，肯定會(huì)有更多的企業(yè)員工走向社會(huì)。面對(duì)越來越多的下崗職工隊(duì)伍，除了開展必要的再就業(yè)服務(wù)工程以外，更重要的是要解決好下崗職工的社會(huì)保障問題，為企業(yè)免除后顧之憂，否則難以進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前，我國的社會(huì)保障體系在資金籌集和管理制度等方面很不健全，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，特別是不能適應(yīng)國有企業(yè)改革發(fā)展的需要，開征社會(huì)保障稅勢在必行。

　?。ㄋ模┘哟蠖愂諆?yōu)惠政策的科技導(dǎo)向。

　　發(fā)展高新技術(shù)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的原動(dòng)力，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有前期開發(fā)費(fèi)用投入大、技術(shù)含量高、人工費(fèi)用高、原材料等物資消耗相對(duì)較少等特點(diǎn)，可以考慮采取多種鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、增加投資的稅收優(yōu)惠措施：一是在不轉(zhuǎn)變增值稅類型情況下，可以考慮擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除范圍，如無形資產(chǎn)研制或購買費(fèi)用。還可以考慮降低高新產(chǎn)業(yè)的銷項(xiàng)稅率等措施給予支持。二是在企業(yè)所得稅方面，可以提高高新產(chǎn)業(yè)科研人員的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)許在稅前列支。對(duì)未能實(shí)際轉(zhuǎn)化為成果的高新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用經(jīng)過核實(shí)也可考慮列入成本。還可考慮對(duì)高新科技的機(jī)器設(shè)備給予縮短折舊年限等鼓勵(lì)政策。三是在城鎮(zhèn)上地使用稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和營業(yè)稅等方面也應(yīng)采取相應(yīng)減免措施，特別是在優(yōu)化個(gè)人所得稅時(shí)，一方面要考慮加大對(duì)科技人員的稅收支持，對(duì)科技人員的科技收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入以及以技術(shù)入股的股份收入，實(shí)行減免個(gè)人所得稅的政策，以促進(jìn)形成合理的激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新者利益機(jī)制；另一方面，對(duì)投資者投資于高新技術(shù)企業(yè)的股息、紅利分配也考慮給予一定的減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。四是為了鼓勵(lì)高新技術(shù)在國內(nèi)的開發(fā)與利用，可以考慮對(duì)跨國公司的研究與開發(fā)活動(dòng)給予稅收返還等特殊優(yōu)惠，以加速高新科技在本國開發(fā)與利用，還可吸引跨國集團(tuán)總部機(jī)構(gòu)的遷入，進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄎ澹┩晟瞥隹谕硕愔贫?，加大對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。

　　目前我國的出口退稅制度尚不完善，缺乏有效扼制出口騙稅的措施，出口退稅實(shí)行指標(biāo)化管理，使我國有相當(dāng)多的出口企業(yè)的產(chǎn)品不能享受徹底的退稅，在一定程度上削弱了我國出口產(chǎn)品的國際競爭力。因此，要加快“金稅工程”和“金關(guān)工程”建設(shè)，利用計(jì)算機(jī)管理，強(qiáng)化出口退稅制度，建立科學(xué)、合理、統(tǒng)一的退稅機(jī)制，盡快取消出口退稅指標(biāo)，按照國際上通行的出口產(chǎn)品零稅率的做法，將我國出口產(chǎn)品退稅率一律提高到與征稅率相同，使我國的出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場。另外，我國現(xiàn)階段出口退稅僅限增值稅和消費(fèi)稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，可退稅的間接稅還包括營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅等，因此，我國還應(yīng)進(jìn)一步加大出口退稅的力度，以提高我國出口產(chǎn)品在國際上的競爭力。