城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅，下同）是1985年為擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金來源而開征的一個稅種。十幾年來，它在籌集城市維護建設(shè)資金方面發(fā)揮了一定的作用。但隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及分稅制財政管理體制的施行，以納稅人的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)征收的城建稅，暴露出了越來越多的問題。作為地方稅體系中的骨干稅種，城建稅的改革已迫在眉睫。

　　一、現(xiàn)行城建稅存在的主要弊端

　　1、稅種名稱不確切。這種稅名為獨立稅種，但它是以“三稅”的稅額為計稅依據(jù)的，采用附征的形式，實際上是一種流轉(zhuǎn)稅的附加收入，雖有條例，但稅種要素模糊，似稅非稅，從稅種設(shè)置上說，具有不規(guī)范性。而且現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”不但在城市范圍內(nèi)征收，而且也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村范圍內(nèi)征收。同時按財政體制規(guī)定，其收入作為市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級財政收入，也用于縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的建設(shè)和維護。因此，現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”稅種名稱不確切。

　　2、城建稅的計稅依據(jù)及稅率設(shè)計不合理，導(dǎo)致受益與負(fù)擔(dān)相脫節(jié)?，F(xiàn)行城建稅以實繳的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，隨“三稅”征、減、免、退、罰而同步進行，造成一部分享受了市政設(shè)施的單位和個人，由于減免“三稅”而不負(fù)擔(dān)城建稅。而且由于“三稅”本身存在著稅率差異，使得同等享用市政設(shè)施的企業(yè)，因經(jīng)營商品、生產(chǎn)產(chǎn)品或行業(yè)的不同而承擔(dān)高低不等的城建稅負(fù)。同時，現(xiàn)行城建稅按行政區(qū)域不同分別確定7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）、1%（其他地區(qū)）稅率，但隨著社會經(jīng)濟不斷改革，城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化，有的地方區(qū)域又難于界定清楚，造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施雖基本相同，但因適用不同稅率，造成稅負(fù)懸殊。此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，目前發(fā)展小城鎮(zhèn)是我國城鎮(zhèn)建設(shè)方針，而小城鎮(zhèn)主要是在鄉(xiāng)的基礎(chǔ)上發(fā)展與建設(shè)起來的，這些地方的城建稅按1%的稅率征收，難于滿足城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求，不利于促進我國城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展。

　　3、現(xiàn)行城建稅只對內(nèi)資企業(yè)征收，對同樣繳納“三稅”的對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收，致使境內(nèi)的外資企業(yè)享用了市政設(shè)施而不負(fù)擔(dān)城建稅。這樣，既不能體現(xiàn)城建稅負(fù)擔(dān)與受益基本一致的原則，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平，而且使地方政府為引進外資投入的大量城建資金得不到補償，影響了地方政府的積極性。

　　4、收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小。城建稅依“三稅”計稅，受流轉(zhuǎn)的制約太大，影響了地方收入。第一，由于“三稅”本身受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的影響較大，收入穩(wěn)定性較差。尤其是在不均衡的情況下，這一點表現(xiàn)更為突出。因而“三稅”以為計稅依據(jù)的城建稅不可避免的要受到影響。第二，在拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下，其收入的穩(wěn)定性受到影響亦大，正因如此，城建稅收入增長低于“三稅”增長速度，增長緩慢。第三，從長遠來看，在雙主體結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅的收入比重與所得稅收入能成為地方財政資金的重要來源。另外，城建稅收入規(guī)模太小，不能滿足城鄉(xiāng)維護和建設(shè)的資金需要，致使各地不得不另行征收名目的城市建設(shè)資金，這樣不僅形成了稅、費并存，多渠道征收城建資金的復(fù)雜情況，而且干擾了稅收的正常秩序。

　　5、征管難度大。隨著分稅制財政管理體制的施行，依“三稅”計征的城建稅，其征管水平受到增值稅，消費稅征管水平的制約。第一，作為城建稅計征依據(jù)的增值稅和消費稅，由國稅局負(fù)責(zé)征收，而城建稅由地稅局負(fù)責(zé)征收，地稅局不能確切掌握增值稅、消費稅的應(yīng)納稅額即城建稅稅源，在計算機尚未聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享的情況下，勢必加大了地稅征管難度，增加稅收成本。第二，對一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。而兩個稅種分別由國、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，造成政策和管理權(quán)限的矛盾。第三，實行“定額定率”征收的個體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶，因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致，將造成城建稅征管上的不規(guī)范性和稅款的流失。

　　二、城建稅改革的總體設(shè)想城建稅的諸多弊端，主要是因為城建稅的附征引起的。

　　在現(xiàn)行政策下，很難改進和完善。因此，城建稅做為目的稅，應(yīng)從流轉(zhuǎn)稅中分離出來，徹底改變受流轉(zhuǎn)稅制約的附加性質(zhì)，改革成為一地方稅體系中一個名符其實、收入穩(wěn)定的獨立的主體稅種。這對城鄉(xiāng)建設(shè)資金的籌集、市政設(shè)施的完善和社會經(jīng)濟發(fā)展將起到積極的促進作用。改革的關(guān)鍵是使之成為主要內(nèi)容為“擴大征稅范圍，改變計稅依據(jù)，實行減費提率，下放管理權(quán)限”的獨立稅種。具體設(shè)想為：

　　1、修改稅名。建議將“城市維護建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”。這樣更能確切地反映其征收對象、征收范圍和稅款的用途，而且也符合我國大力發(fā)展小城鎮(zhèn)的戰(zhàn)略方針。

　　2、拓寬納稅人的范圍。建議在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動并取得銷售（營業(yè)）收入的單位和個人，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)是城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。這樣就比原條例確定的納稅人范圍擴大了，包括所有享用城鄉(xiāng)公用設(shè)施而又有負(fù)擔(dān)稅收的單位和個人。實行普遍征收，更能體現(xiàn)受益負(fù)擔(dān)相一致及公平稅負(fù)的原則，特別是納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，有利于稅種的規(guī)范及內(nèi)外稅制的統(tǒng)一。

　　3、重新明確計稅依據(jù)。根據(jù)受益與負(fù)擔(dān)相一致的原則，建議以納稅人的經(jīng)濟活動總量，即銷售（營業(yè)）收入為計稅依據(jù)。這樣既能避免因物價漲落而帶來的直接的負(fù)面影響，使改革后的城建稅收入隨國民經(jīng)濟的增長而穩(wěn)步增長，也符合城建稅受益程度與納稅義務(wù)相應(yīng)的設(shè)計原則，有利于公平稅負(fù)，同國際稅收慣例接軌，且計算簡便明了便于征納雙方操作。計稅依據(jù)修改后，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅成為一個獨立的地方稅種，有利于加強日常征收管理，并與地方政府的城建職能相適應(yīng)，把城建稅的立法原則落到實處。

　　4、重新確定稅率。由于我國地域遼闊，存在各地經(jīng)濟發(fā)展水平及其城鄉(xiāng)維護建設(shè)的資金需求不一等實際情況，在稅率的確定及其他管理權(quán)限方面應(yīng)給地方一定的“自主權(quán)”，以使便各地根據(jù)實際情況，因上制宜，合理確定。國家可采用幅度稅率的形式，規(guī)定最低限數(shù)，進行宏觀控制，既防止地區(qū)間稅負(fù)過份懸殊又便于各地則根據(jù)實際情況確定適宜和稅率。建議改革后的城建稅實行0.3%-0.5%的幅度稅率。同時城建稅的改革要與“費改稅”相結(jié)合，合并部分費稅，提高城建稅的征收比例，合理調(diào)節(jié)稅費比重，改善稅收調(diào)節(jié)和引導(dǎo)社會產(chǎn)品合理分配的作用。

　　5、明確減免稅政策。原城市維護建設(shè)稅沒有單獨規(guī)定減稅、免稅等內(nèi)容，改革后的城市維護建設(shè)稅應(yīng)對減免稅作較具體的規(guī)定。因城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅屬于地方稅，其收入歸地方所有，應(yīng)賦予地方政府一定的減免稅審批權(quán)限，以利于地方政府實事求是地解決一些企業(yè)實際困難?？紤]到我國農(nóng)牧業(yè)及社會福利事業(yè)的具體困難，對農(nóng)業(yè)、牧業(yè)經(jīng)營收入及學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院等社會福利事業(yè)單位的收入應(yīng)給予適當(dāng)?shù)臏p免稅照顧。對特殊情況的減免稅，應(yīng)由各省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市人民政府確定。

　　改革現(xiàn)行城建稅并使之成為一個獨立的地方主體稅種是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其改革及順利施行還需要有與之相適應(yīng)的外部條件。一是須徹底實行分稅制，明確城鄉(xiāng)維護建設(shè)為地方政府職責(zé)，這樣，做為一種目的稅，城建稅即名符其實地成為地方獨立稅種。賦予地方政府一定的稅收管理權(quán)限，使地方政府根據(jù)實際需要確定城建稅的征收規(guī)模和適用稅率等。二是需建立科學(xué)、規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付制度。在此前提下，地方政府才能實事求是地在國家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實際需要確定適用稅率，合理籌集城鄉(xiāng)建設(shè)資金，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。