「摘要」污染的外部性特征決定了環(huán)境的治理需要政府出面；政府治理污染的各種手段中，稅收是最有效的；但我國現(xiàn)有的與環(huán)境保護有關的稅收體系存在著不足，沒有充分發(fā)揮稅收在控制污染中的調(diào)控作用；我們應按照經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求對現(xiàn)有稅收體系進行改革和完善，以促進經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　「關鍵詞」環(huán)境保護，稅收制度

　　隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和人口的持續(xù)增加，環(huán)境污染的形勢也越來越嚴峻，這是制約我國經(jīng)濟和諧及可持續(xù)發(fā)展的重要問題。稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段之一，應該在加強環(huán)境保護中發(fā)揮其應有的作用。

　　一、稅收與政府治理環(huán)境污染其它手段的比較

　　環(huán)境污染的外部性特征，決定了解決環(huán)境問題需要政府加強對環(huán)境的治理。政府對環(huán)境污染的治理手段，從不同的角度來看，都有其適用的一面，然而，這些手段同稅收相比較，均存在著一定的問題。

　　1、直接管制與稅收。一般來講，直接管制分為兩種：一是明文規(guī)定企業(yè)的生產(chǎn)方法，或投入物必須符合某種最低標準，否則禁止運營；二是直接規(guī)定產(chǎn)出的最高數(shù)量，禁止超量生產(chǎn)。政府直接管制的最大弊端是缺乏彈性和效率，同稅收手段相比較，這一缺點更加突出：通過對污染行為課稅可以使行為主體在利潤最大化的激勵下，對治理污染的投入和少交稅兩者尋求平衡點，在二者沒有達到平衡前，企業(yè)會主動地為研究治污新技術和購買設備加大投入；而在政府直接管制下，一旦企業(yè)達到了政府規(guī)定的最低排污量標準，他們就再也不會將注意力放在進一步減少污染上。并且政府制定標準在先，比較分析污染管制的邊際收益與邊際成本在后，當各企業(yè)的成本函數(shù)差別很大時，政府直接管制的效率就很差。

　　2、排污收費與稅收。政府對排污行為收費是目前世界各國普遍實行的一項解決環(huán)境污染問題的辦法。但是與稅收手段相比，這一辦法的規(guī)范性較差，征收過程中的強制性也不夠。與其相反，稅收的規(guī)范性、強制性更為明顯，能很好的體現(xiàn)公平、效率原則。另外，稅收手段是依托法律強制執(zhí)行，具有獨特的剛性，從而保證政策調(diào)節(jié)到位。對污染行為征稅，可較好地體現(xiàn)效率原則，它通過稅法制定規(guī)范統(tǒng)一的標準，減少隨意行為對企業(yè)正常活動的干擾，以增強市場經(jīng)濟的效率。

　　3、污染權交易制度與稅收。與稅收手段相比較，污染權交易制度的缺點是：①適用范圍小，有些污染的排放是須嚴格禁止的，不宜買賣污染權；②由于污染權可以買賣，可能形成污染權市場的壟斷；③由于被使用的污染權數(shù)量低于可轉讓的污染權數(shù)量，因而可能出現(xiàn)資源錯誤配置現(xiàn)象。

　　4、政府補貼與稅收。政府按單位減少的排污量給予補貼和對控制污染的設備費用進行補貼，目的是激勵污染者減少排污量，或抵消治理污染的設備投資費用。補貼制度和稅收手段相比存在的缺陷是：①無論是貨幣補貼還是間接補貼都會耗費大量的財政資金。而對污染行為征稅則既可以實現(xiàn)一定的環(huán)境政策目標，又能為政府提供一定的財政收入；②財政補貼政策往往是事后鼓勵措施（因為事先補貼缺乏補貼的依據(jù)），污染越嚴重的企業(yè)，越能得到更多的補貼，這在公平性方面是有問題的。對污染行為征稅，納稅人納稅數(shù)額對少與其污染的數(shù)量和程度成正比，因而是一種較公平的手段而治污效果差；③財政補貼政策并不一定會減少社會排污總量，企業(yè)在利潤最大化的驅動下，只要獲得的補貼收益大于治理污染的邊際費用就會增加排污。

　　總之，稅收手段同政府治理污染行為的其他手段相比較有其優(yōu)點。但對環(huán)保來說，稅收手段應與其他手段結合起來一同發(fā)揮作用。

　　二、我國現(xiàn)行有關環(huán)境保護稅收制度的缺陷

　　上世紀70年代末期以來，根據(jù)“誰污染、誰治理”的原則，我國制定了排污收費制度，加之稅收法律法規(guī)中散見的一些環(huán)保條款，形成了我國環(huán)境保護的稅收體系：如排污收費制度、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房地產(chǎn)稅等方面都體現(xiàn)了環(huán)境保護的要求。應當肯定的是，上述有關環(huán)保的稅收措施為保護環(huán)境、遏制污染樹立了鮮明的政策導向，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了一定的作用。但同時我們也應該看到，我國目前并沒有真正建立起完善的環(huán)境保護稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，相對于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，目前有關環(huán)保的稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護稅。這一稅種應當在環(huán)境保護稅收制度中處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境的行為的調(diào)整力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護作用。

　　2、污染收費制度還存在一些不足之處。首先，對排污費的征收標準偏低，而且在不同污染物之間收費標準不平衡；其次，按單因子收費，即在同一排污口含有兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，這種征收依據(jù)很不科學。

　　3、現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足。

　　4、消費稅、資源稅中有關環(huán)境保護的規(guī)定不健全、稅率過低、稅檔差距過小、征收范圍狹窄，對環(huán)境保護的調(diào)控力度不夠。

　　三、根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，完善現(xiàn)行稅法體系

　　1、增值稅。繼續(xù)對資源綜合利用生產(chǎn)方式實行優(yōu)惠照顧，鼓勵企業(yè)進行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)，在增值稅方面給予優(yōu)惠；對在生產(chǎn)中嚴重損害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅力度。

　　2、消費稅。消費稅的稅目設置應考慮環(huán)境保護因素。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋等一次性、不可降解產(chǎn)品等。因此，應該在現(xiàn)有立法基礎上，更多地考慮環(huán)境因素，充分發(fā)揮消費稅在引導綠色消費、抑制對環(huán)境有害的消費方面的作用，逐步將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行不同的稅率。

　　3、關稅。作為全球制造業(yè)中心，我國許多地區(qū)以來料加工等名義從國外引進了不少廢棄物，在取得微薄的加工費的同時，也給我國帶來了嚴重的環(huán)境問題。隨著發(fā)達國家對環(huán)境的重視程度的增加，外商將本國淘汰或即將淘汰的嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品和設備轉移到我國，同時也造成污染的轉移。因此，我國在進出口環(huán)節(jié)征收環(huán)境關稅迫在眉睫。

　　4、所得稅。鼓勵企業(yè)進行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進行生產(chǎn)的企業(yè)和綜合回收利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)，在所得稅方面給予優(yōu)惠；鼓勵對環(huán)保產(chǎn)品和技術的開發(fā)、轉讓，同時對環(huán)保企業(yè)給予所得稅上的優(yōu)惠等。在實行所得稅加速折舊制度時，應允許對防治污染的設備和設施、無公害生產(chǎn)設備、特定基礎材料、廢棄物再生處理等設備加速折舊，以促進設備不斷更新，求得更快更好的治污效果。

　　5、資源稅。改革資源稅，首先在稅率方面，根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，確定和調(diào)整資源稅的稅率，同時考慮資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；其次，為了充分、永續(xù)地利用我國的資源，進而保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡，應創(chuàng)造條件擴大我國資源稅的征收范圍。當前，最緊迫的是把水這一重要資源納入資源稅的征收范圍，對在工業(yè)生產(chǎn)中直接抽取地表水和地下水資源進行征稅。此外，在條件成熟時還應逐步把土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。

　　四、彌補現(xiàn)有稅法的缺憾，頒布真正意義的環(huán)境稅法

　　1、改排污收費為征收污染稅。為使污染者的外部成本內(nèi)在化、法律化，把現(xiàn)行的排污收費制度改為污染征稅制度，會更有利于環(huán)境保護。第一，將收費改為征稅，可使污染者認識到對其污染付費負有法律責任，從而提高污染者的環(huán)境保護意識；第二，征收污染稅后，征收的執(zhí)行管理工作統(tǒng)一到稅務部門，防止政出多門，減少機構重疊和管理費用膨脹。

　　2、開征環(huán)境保護稅。

　?。?）環(huán)境保護稅的納稅人和征稅對象。環(huán)境保護稅應本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都要按照規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。其課稅對象包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品，對于課稅對象可具體設計幾個稅目進行征收，將目前對環(huán)境污染嚴重的行業(yè)或行為作為征稅對象，如在生產(chǎn)過程中排放的二氧化硫、氟利昂、汞，造紙廠、皮革制造廠排放的污水、熱電廠排放的煙，鎘電池的生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)噴灑的農(nóng)藥、家庭生活污水及生活垃圾等。

　?。?）稅率。為貫徹公平和適當調(diào)節(jié)的稅收原則，稅率的設計應按產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定，對于濃度相同的污染物應按照排放數(shù)量來規(guī)定稅率，對于濃度不同的污染物應按照濃度高低來確定稅率，稅率類型總體上應選擇超額累進稅率為主，體現(xiàn)稅收差別。同時，為了鼓勵企業(yè)加大環(huán)保投入，應建立退稅機制，對于排污水平低于國家標準的按一定退稅比率，給予退稅。

　　（3）計稅依據(jù)。環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標準，按污染物排放的數(shù)量和濃度確定。

　?。?）征收管理。環(huán)境保護稅應作為中央地方共享稅，堅持中央統(tǒng)一領導，同時調(diào)動地方積極性的原則。在具體征管中，要由地方稅務機關負責并在環(huán)保部門的配合下進行。

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