中國加入WTO的日子正在臨近，“入世”后的稅制改革及其對外商的影響為各方所關注——

　　“入世”，是改革開放的中國和日益“全球化”的國際社會的共同選擇，大勢所趨，中國面前的機遇與挑戰(zhàn)并存。應看到，“入世”將是中國經(jīng)濟管理體制模式和經(jīng)濟增長模式“兩個轉變”的一種催化劑，必然產(chǎn)生國外制度規(guī)范、競爭機制、科技水平、市場輻射等方面帶來的沖擊，增加中國調(diào)整經(jīng)濟機制與經(jīng)濟結構、提高科技含量的壓力，短期看雖有痛苦，長期看卻將是良性的效應，逼著我們上下一心，轉換機制，加快市場化和現(xiàn)代化，推進制度創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，靠創(chuàng)新調(diào)動潛力。

　　中國稅制是政府經(jīng)濟調(diào)控體系和經(jīng)濟管理體制的重要組成部分與有力工具，改革開放以來經(jīng)歷了一系列的改革，已初步形成了與財政分稅分級體制和市場化趨勢相配套的多層次復合稅制，但在許多方面，仍存在與經(jīng)濟、社會發(fā)展和市場經(jīng)濟新體制不相適應的予盾?！叭胧馈币院?，這些矛盾將表現(xiàn)得更加明顯和突出，因而“入世”帶來的制度創(chuàng)新壓力，必然要求我們加快和深化稅制改革。

　　對關稅將分步調(diào)減并改進結構與管理

　　在90年代，中國名義關稅稅率的算術平均水平，已由1991年初的42.5％，逐步下降為1994年35.9％，1996年的23％，1997年的17％和2000年的15％。當中國成為WTO正式成員后，還將依照WTO的要求和自己的承諾，將關稅進一步降低。根據(jù)協(xié)議，將繼續(xù)有若干年的過渡期，分步實施，至2005年要把關稅平均稅率降為10％。在這一過程中，中國將合理調(diào)整關稅稅率結構，體現(xiàn)比較優(yōu)勢原則來掌握對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的適當保護；將繼續(xù)嚴厲打擊走私和大力清理、整頓、削減關稅優(yōu)惠減免措施，提高實際征收率（現(xiàn)仍大大低于名義稅率）；也將加快建立反傾銷稅、反補貼稅制度。需要指出，我國進口產(chǎn)品中近半數(shù)是加工貿(mào)易的來料，對這些來料，現(xiàn)行規(guī)定是免征關稅和進口環(huán)節(jié)流轉稅，允許在不提供確切擔保情況下，分散到各地自由進行加工，屬于世界上最寬松的開放型全優(yōu)惠征管辦法，漏洞與弊病很大，今后可能的改進方向，是借鑒國際上的通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠實行保稅管理。其他不進入這些地點的進口原材料，一律照章征收關稅與進口環(huán)節(jié)流轉稅，或繳納一定數(shù)額保證金，在加工成品出口時，退還所征稅款或保證金。

　　進一步提高出口退稅率，并擴大出口退稅稅種范圍

　　中國出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達平均15％的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17％的法定稅率，留有一定的出口稅負。另因現(xiàn)在采用的是生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，勞務則繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，所以實際退稅額是低于已征稅額的，依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，今后有必要進一步提高出口退稅率，直至實行全額徹底退稅，以加強中國出口產(chǎn)品在國際市場中的競爭力。

　　另外，中國目前出口退免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，可退稅的間接稅，還包括營業(yè)稅、銷售稅、印花稅等。為加大鼓勵出口的力度，今后可考慮把營業(yè)稅和隨同增值稅、營業(yè)稅征收的附加稅（城市維護建設稅、教育費附加）列入退稅范圍。

　　統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，按“國民待遇”原則減少內(nèi)資、外資的稅收優(yōu)惠

　　在企業(yè)所得稅方面，目前內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同的法規(guī)，外資企業(yè)所得到的優(yōu)惠明顯高于內(nèi)資企業(yè)，這主要反映著在過去階段上旨在吸引外資的政策傾斜，有其積極作用。但以發(fā)展趨勢看，WTO的“國民待遇”原則和市場經(jīng)濟發(fā)展所需的公平競爭環(huán)境，都必然要求在今后適當時候實行兩套企業(yè)所得稅制的并軌統(tǒng)一（包括統(tǒng)一稅前扣除規(guī)定和資產(chǎn)稅務處理規(guī)定）。當然，為照顧外商實際利益和平穩(wěn)過渡，不排除分步并軌或一般時間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待遇的實施方式。

　　與此同時，“國民待遇”原則的普遍實行，還必然要求逐步取消目前內(nèi)資、外資企業(yè)分別享受的名目頗多的稅收優(yōu)惠（現(xiàn)對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要側重于勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護等方面，對外資企業(yè)則主要側重于區(qū)域性優(yōu)惠）。今后的方向是構筑所有企業(yè)一視同仁的稅收環(huán)境，真正形成“一條起跑線”，公平競爭。

　　增值稅需要轉型

　　中國1994年財稅改革后，增值稅在生產(chǎn)、流通領域得到比較普遍的推行，已成為稅收總收入中占據(jù)最大比重（50％左右）的稅種。目前的一大問題是生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進項稅款得到抵扣，不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術密集型的高新技術企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗，考慮生產(chǎn)型增值稅向避免投資重復征稅的消費型轉變。由于受到財政狀況的制約，中國增值稅的轉型很可能無法采取“一攬子”方式，而是仍然采取漸進方式，先在部分行業(yè)實行，再逐步擴展到所有行業(yè)。加入WTO，可能會形成這種轉型的更迫切的要求和更強大的現(xiàn)實推動力量。

　　稅費制度的配套改革勢必加快

　　中國轉軌過程中出現(xiàn)的一個具有突出特點的問題，是政府各部門和權力環(huán)節(jié)的稅外收費過多過濫，造成政府行為扭曲，企業(yè)、農(nóng)民負擔沉重，“民怨沸騰”（朱基總理語）。亂收費的現(xiàn)狀，也造成了對外資企業(yè)的不利影響，是外商設想、考慮來華投資時對投資環(huán)境的顧慮之一。近年政府有關部門已抓緊進行了清理整頓收費項目、取消不合理收費的工作，并研究準備了以道路、車輛收費改征稅為突破口的“費改稅”方案，將擇機推出，規(guī)費、使用者付費的制度建設和政府部門預算外資金進一步的加強管理，也將配套推出，加入WTO，會使稅費制度改革的要求更為迫切，從而加快這方面配套改革的步伐。

　　入世還將推動其他稅種的改革和稅收征管的加強

　　“入世”還將在其他稅種的改革、完善方面提出新的要求，市場經(jīng)濟的國際慣例和普遍經(jīng)驗有望進一步得到重視和引為借鑒。現(xiàn)在可以預期，今后社會保障稅的設計與開征將會提上決策的議事日程；財產(chǎn)稅類的健全與發(fā)展（包括準備開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等）將更受重視；個人所得稅由分類征收轉為綜合征收的轉變條件也要積極地逐步創(chuàng)造（如金融實名制，金融機構信息處理聯(lián)網(wǎng)）；地方稅稅種的的豐富和必要稅權的下放，在深化改革中也將會循序漸進。

　　此外，依法治稅原則的實化和稅收征管的加強將會不斷取得進展，因為這些都是市場經(jīng)濟下健全的投資環(huán)境的必要組成因素，是與WTO并行和呼應的國際慣例與潮流。

　　總之，對外商特別關心的方面而言，中國加入WTO和必然由此而加大其力度與步幅的稅制改革，雖然形式上可能會減少外商原來享有的某些優(yōu)惠，但總體上將提供一個更加適宜外商投資和長遠發(fā)展的完善程度明顯提高的稅制體系、更加穩(wěn)定的法治政策環(huán)境與公平競爭局面。