一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的重新定位

　　在1993年設(shè)計(jì)并于次年開(kāi)始實(shí)施的中國(guó)現(xiàn)行稅制，至今已經(jīng)有了十多年的歷史。在此期間，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策也一直沿用過(guò)來(lái)，雖然做過(guò)一些調(diào)整，但基本的格局沒(méi)有發(fā)生大的變化。然而，中國(guó)企業(yè)今天面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，同十年前相比，幾乎不能同日而語(yǔ)，重新構(gòu)建企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策已勢(shì)在必行。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的重心應(yīng)放在以下幾個(gè)方面：

　　1.按WTO規(guī)則的要求重建企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。鑒于世貿(mào)組織的相關(guān)協(xié)定確立的根本宗旨在于消除國(guó)際貿(mào)易壁壘，保障國(guó)際市場(chǎng)的非歧視、平等準(zhǔn)入，實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易的自由化發(fā)展，那么我們重新設(shè)立企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策至少應(yīng)注意三個(gè)原則：（1）最惠國(guó)待遇原則。表現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策方面，就是要求給予其他國(guó)家企業(yè)的優(yōu)惠、優(yōu)待，必須立即、無(wú)條件地給予其他所有成員國(guó)的相同企業(yè)。（2）國(guó)民待遇原則。表現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，就是要求給予我國(guó)企業(yè)的優(yōu)惠、優(yōu)待，必須無(wú)條件地給予我國(guó)的相同類(lèi)型的外國(guó)企業(yè)，并使內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠趨于一致。（3）透明度和可預(yù)見(jiàn)性原則。表現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策上就是要求制定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策和措施必須及時(shí)予以公布，甚至重大措施的調(diào)整必須提前予以公布，以增加政策的透明度和可預(yù)見(jiàn)性。

　　2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用要有利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中扮演十分重要的角色，必須承擔(dān)企業(yè)公民的責(zé)任。企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，往往也直接和間接浪費(fèi)資源、損害環(huán)境。2003年中國(guó)GDP達(dá)到了1.4億美元，約占世界GDP總量的4%.但我們卻消耗了世界石油的7.4%、鋼材的27%、水泥的40%、氧化鋁的25%.創(chuàng)造單位GDP中國(guó)消耗的資源比世界平均水平高出幾倍。如鋼材消耗是5.6倍，銅4.8倍、鋁4.9倍。2003年中國(guó)二氧化硫排放居世界第一，二氧化碳排放僅次于美國(guó)，居世界第二。與此相對(duì)應(yīng)，20世紀(jì)后期世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)半數(shù)以上來(lái)自科技創(chuàng)新，而我們所占的比例卻相對(duì)較小。沿著如此軌跡，大量消耗資源、損害環(huán)境的外延式粗放型發(fā)展，是不可持續(xù)的。勉強(qiáng)走下去也會(huì)受到自然力量的報(bào)復(fù)而不可能造福于大眾。因此，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)積極引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，對(duì)那些高投入、高消耗、高污染、不協(xié)調(diào)、低效率的企業(yè)應(yīng)取消各種稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)真正轉(zhuǎn)向低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上來(lái)。

　　3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)惠及我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有科技含量高、發(fā)展速度快的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的滲透力、帶動(dòng)力強(qiáng)，是21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。由于高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域廣闊，而且國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)激烈，作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)國(guó)力有限，不可能全面開(kāi)花，必須選擇那些能夠帶動(dòng)全局、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、有良好發(fā)展前景的關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)突破口，集中力量，力爭(zhēng)掌握核心技術(shù)和擁有一批自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到突破性的重大帶動(dòng)作用。在稅收優(yōu)惠政策方面要重點(diǎn)對(duì)那些充分利用國(guó)內(nèi)外高科技成果的擴(kuò)散和市場(chǎng)需求的技術(shù)梯度差，有重點(diǎn)、分層次、分階段發(fā)展起來(lái)的有本國(guó)特色的高新技術(shù)先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)群實(shí)施稅收優(yōu)惠。

　　二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的矛盾性分析

　　與過(guò)去相比，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，而十多年不變的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：

　　1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策內(nèi)外有別，不利于外資和內(nèi)資企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的是內(nèi)外有別、對(duì)外資企業(yè)及其貿(mào)易給予比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策。這一對(duì)外資的特殊優(yōu)惠政策，在改革開(kāi)放的初級(jí)階段是必要的。它起到了推動(dòng)對(duì)外開(kāi)放、吸引外資、增加投資、提升國(guó)內(nèi)技術(shù)水平，從而促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的積極作用。但是隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，這一特殊的優(yōu)惠政策利弊出現(xiàn)了轉(zhuǎn)化，負(fù)面效應(yīng)開(kāi)始加大。我國(guó)已加入WTO，標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)入了全面對(duì)外開(kāi)放的新階段。在融入經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，我國(guó)將逐步作為國(guó)際市場(chǎng)的參與者，按照比較優(yōu)勢(shì)原理進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)際兩種資源綜合配置活動(dòng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則將更為重要。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，將不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。從總體上看，實(shí)行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策“利大于弊”的效應(yīng)格局目前已轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨状笥诶薄?/p>

　　2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策濃厚的“成份論”和“地區(qū)論”給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不良影響。眾所周知，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常動(dòng)轉(zhuǎn)的必要條件，公平競(jìng)爭(zhēng)原則要求參與市場(chǎng)交易活動(dòng)的主體不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也不論其國(guó)籍，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位一律平等，即都在公平合理的環(huán)境中參與競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制優(yōu)惠政策濃厚的“成份論”，致使二者不僅在優(yōu)惠的范圍、內(nèi)容、形式、地區(qū)、程度等方面都存在很大差異，造成了內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不公。另外，稅收優(yōu)惠側(cè)重于東部沿海地區(qū)，進(jìn)一步拉大了東西部發(fā)展差距。在改革開(kāi)放初期，實(shí)行這一優(yōu)惠政策，極大地促進(jìn)了東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，但是它在一定程度上加大了東西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾，造成經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南沿海地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)反而輕于內(nèi)陸西部地區(qū)。廣大中西部地區(qū)由于缺少這些優(yōu)惠政策，再加上本身所處的區(qū)位劣勢(shì)，很難形成對(duì)外資的吸引力，不利于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的均衡、持續(xù)發(fā)展。

　　3.稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)不清晰、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)首先要明確劃分優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目，形成此消彼長(zhǎng)的政策導(dǎo)向。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策具有普遍的特點(diǎn)，在產(chǎn)業(yè)政策方面，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)均有稅收優(yōu)惠。并且，第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，農(nóng)、林、牧、漁各業(yè)均有稅收優(yōu)惠；第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，原材料工業(yè)、能源工業(yè)、部分加工工業(yè)均有稅收優(yōu)惠；第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，除了娛樂(lè)業(yè)外，所有其他行業(yè)均有稅收優(yōu)惠?？偟膩?lái)看，稅收優(yōu)惠政策未能很好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，沒(méi)有很好地將利用外資同優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來(lái)，未能有效地引導(dǎo)資金投向國(guó)家急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，致使相當(dāng)部分的外資投向不夠合理，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

　　4.稅收優(yōu)惠缺乏時(shí)效性，不能體現(xiàn)時(shí)代特色。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在時(shí)間上有兩種表現(xiàn)形式：一是對(duì)給予的稅收優(yōu)惠沒(méi)有時(shí)間上的期限，只要政策不作調(diào)整，納稅人便可以永久享受。如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅按15%的稅率征收等。二是稅收優(yōu)惠雖有時(shí)間上的限制，但期限千篇一律，不是“兩免三減半”便是“一免兩減半”，即優(yōu)惠時(shí)間不是五年期就是二年期。導(dǎo)致一些納稅人鉆政策的空子，一旦到期便重新設(shè)立，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)是有時(shí)效性的，一旦時(shí)過(guò)境遷，或環(huán)境發(fā)生了變化，優(yōu)惠政策就要及時(shí)清理，該調(diào)整的調(diào)整，該停止的停止。例如，在科技進(jìn)步日新月異的今天，新技術(shù)的生命周期的縮短，技術(shù)和知識(shí)的更新步伐在加快，今天還需要扶持的高新技術(shù)，明天就可能被更新更高的技術(shù)所淘汰，因此對(duì)享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不能給予過(guò)長(zhǎng)的稅收優(yōu)惠期限。

　　5.稅收優(yōu)惠的范圍過(guò)寬，規(guī)模過(guò)大，缺乏稅收優(yōu)惠的成本———收益分析。稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本———收益分析。目前在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，從來(lái)不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構(gòu)成與成本大小。因此面對(duì)眾多企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的材料時(shí)，缺乏批準(zhǔn)與否的客觀依據(jù)，也很難把握優(yōu)惠的幅度，只好相互參照，導(dǎo)致“廣施恩澤”。這也是造成稅收優(yōu)惠過(guò)多的原因之一。其結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)成立后，投入在申請(qǐng)各種稅收優(yōu)惠方面的關(guān)注和精力甚至超過(guò)了在經(jīng)營(yíng)方面下的功夫。過(guò)多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠也刺激了企業(yè)的避稅行為，采取改建、假合資方式騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)不在少數(shù)。

　　6 稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，且稅收優(yōu)惠的政策手段比較單一。現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中作出原則性規(guī)定外，許多具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的各種通知、法規(guī)中。因此，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，不利于加強(qiáng)稅收征管，也不符合WTO規(guī)則的要求。在稅收優(yōu)惠方式上，我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、直接減免稅和再投資退稅等直接優(yōu)惠方式，而投資抵免、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式采用較少。直接優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單明了，納稅人直接受益，但這種受益與納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度較小，且這種優(yōu)惠方式直接導(dǎo)致政府收入的損失。而間接優(yōu)惠方式以納稅人一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，可以激勵(lì)納稅人調(diào)整其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一些稅收優(yōu)惠管理規(guī)范的國(guó)家多采用間接優(yōu)惠方式。由此看來(lái)，目前我國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式，不僅容易造成財(cái)政收入的不穩(wěn)定，而且影響到稅收優(yōu)惠的實(shí)效，不利于培養(yǎng)企業(yè)所得稅稅源。

　　三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的基本思路

　　結(jié)合我國(guó)企業(yè)目前所面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，針對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體思路建議如下：

　　1.新的企業(yè)所得稅應(yīng)盡可能減少稅收優(yōu)惠政策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)一些方面的優(yōu)惠政策就是對(duì)其他方面的不公平待遇。世界各國(guó)的稅收實(shí)踐證明，稅收優(yōu)惠總是伴隨著稅收漏洞的產(chǎn)生。因此，盡可能少用稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)是世界稅制改革的趨勢(shì)。寬稅基，既有利于增加稅收，也有利于促進(jìn)公平，同時(shí)還符合征管透明的原則。當(dāng)然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一定階段，通過(guò)設(shè)計(jì)合理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、科技創(chuàng)新和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，也曾是許多國(guó)家采用過(guò)的措施。但是，我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，目標(biāo)不明確，不利于正常的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，所以要盡可能減少一些稅收優(yōu)惠。

　　2.在合并內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅的前提下，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。從許多國(guó)家企業(yè)所得稅的情況看，雖然有些國(guó)家制定了一些針對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，但是對(duì)外資企業(yè)和本國(guó)投資者投資的企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制的國(guó)家并不多見(jiàn)。為滿(mǎn)足我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的要求，解決內(nèi)外資企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。但是為了考慮對(duì)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，避免稅收政策變化引起的經(jīng)濟(jì)震動(dòng)，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠調(diào)整不應(yīng)采取一次到位的調(diào)整，建議對(duì)其要取消的稅收優(yōu)惠給一個(gè)明確的調(diào)整時(shí)間表。

　　3.重新界定稅收優(yōu)惠的范圍。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是提供公共物品，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)、社會(huì)安全和協(xié)調(diào)發(fā)展的外部環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的政府具有經(jīng)濟(jì)管理職能，但要鎖定在市場(chǎng)失靈領(lǐng)域，并主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。由此所決定，稅收的主要職能是取得財(cái)政收入，保證政府提供公共物品的物質(zhì)需要。為此，取消應(yīng)該由公共支出解決的稅收優(yōu)惠政策。例如取消對(duì)于民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)等屬于照顧性、扶持性的優(yōu)惠政策，這些問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由財(cái)政支出或社會(huì)保障體系解決，不應(yīng)由稅收減免替代。稅收優(yōu)惠的范圍重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，如應(yīng)保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠，保留甚至增加一些環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠等。

　　4.重新審制企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的目標(biāo)，更多的體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。在兼顧西部大開(kāi)發(fā)的需要的同時(shí)，取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠，加大鼓勵(lì)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（包括信息產(chǎn)業(yè)）、環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用的投資，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)戰(zhàn)略；初步設(shè)想，可以把技術(shù)進(jìn)步作為稅收優(yōu)惠的第一目標(biāo)，加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是信息產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度。當(dāng)然，在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（包括信息產(chǎn)業(yè)）進(jìn)行稅收優(yōu)惠時(shí)，優(yōu)惠的重心應(yīng)從生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)向研究、開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。按照《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對(duì)產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)不超過(guò)合法成本的75%利50%的補(bǔ)貼為不可控告補(bǔ)貼。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來(lái)說(shuō)，對(duì)研究、開(kāi)發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等下游環(huán)節(jié)的支持更具基礎(chǔ)性、前瞻性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，更有利于從源頭上培育和擴(kuò)大我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（包括信息產(chǎn)業(yè)）。

　　5.改變稅收優(yōu)惠形式，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的政策手段。從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時(shí)間四個(gè)優(yōu)惠要素中，由稅基和納稅時(shí)間構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無(wú)論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)。為此，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠操作方式應(yīng)從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主。建議間接優(yōu)惠的主要操作方法應(yīng)選擇加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施。對(duì)現(xiàn)有的直接優(yōu)惠應(yīng)逐步調(diào)整、取消。

　　6.調(diào)整稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)。從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國(guó)目前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是一種偏重結(jié)果的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠的主要對(duì)象是那些能夠或已經(jīng)取得收益的企業(yè)，而對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)改造企業(yè)起不到什么作用。為了提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的積極性，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)要從單純偏重結(jié)果的稅后優(yōu)惠環(huán)節(jié)凋整為結(jié)果與過(guò)程并重、稅后優(yōu)惠與稅前優(yōu)惠相結(jié)合，全面使用如減稅、免稅、稅前扣除，加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等稅后、稅中、稅前優(yōu)惠措施。建立稅前優(yōu)惠加強(qiáng)引導(dǎo)、稅中優(yōu)惠降低風(fēng)險(xiǎn)、稅后優(yōu)惠利益激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策體系。